Сведения о филиалах и представительствах должны быть включены в ЕГРЮЛ (пп. «н» п.1 ст. 5 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Налоговая служба поставит их на учет автоматически на основании данных из реестра (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Энциклопедия решений. Иные обособленные подразделения
Помимо филиалов и представительств юридические лица вправе создавать иные территориально обособленные подразделения. Данные подразделения не наделяются статусом филиала или представительства. Это могут быть цеха, строительные участки, объекты торговли, пункты приема, АЗС и т.п., расположенные вне места нахождения общества.
В отличие от филиалов и представительств иные обособленные подразделения обычно не имеют расчетного счета, своего баланса, не имеют права совершать сделки, принимать на работу персонал. Полномочия работников таких обособленных подразделений могут следовать из обстановки (абзац второй п. 1 ст. 182 ГК РФ) либо им (в том числе руководителю такого подразделения) может выдаваться доверенность на совершение некоторого числа полномочий.
Например магазин, принадлежащей торговой сети, может заниматься только реализацией продукции. Заключение договоров с изготовителями (поставщиками) продукции, реализуемой в магазине, поставщиками коммунальных услуг и т.п. осуществляются юридическим лицом самостоятельно либо путем поручения их другим своим структурным подразделениям. Руководителю такого магазина может выдаваться доверенность только на прием товара от поставщиков.
В отличие от филиалов, представительств законодательством не урегулирована процедура создания иных обособленных подразделений. Как правило, решения о создании иных обособленных подразделений принимаются исполнительным органом юридического лица в рамках текущего управления. Например, генеральный директор ООО может издать приказ об открытии соответствующего подразделения.
Обособленные подразделения могут образовываться при исполнении юридическим лицом договоров, например, при заключении строительной компанией договора на ремонт участка автомобильной дороги возникает необходимость создания обособленного подразделения по месту проведения работ. В такой ситуации приказ о создании обособленного подразделения может не издаваться, само выполнение работ работниками будет свидетельствовать о создании обособленного подразделения.
Вместе с тем в уставе или иных внутренних документах общества может быть установлено согласование открытия таких обособленных подразделений с иными органами управления: общим собранием участников (акционеров), советом директоров общества, либо определяться, что открытие таких обособленных подразделений производится в рамках программ развития общества, утверждаемых органами управления общества, и т.п.
В связи с созданием территориально обособленных подразделений у общества может возникнуть обязанность по постановке их на учет в налоговых органах (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Для целей налогового контроля обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Небольшая справка об обособленных подразделениях
Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.
Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.
Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.
Как обособленное подразделение поставить на учет в ИФНС?
Гражданское законодательство выделяет два вида обособленных подразделений: филиал и представительство — их ставят на налоговый учет автоматически на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О других обособленных подразделениях в ИФНС по месту нахождения организации вы должны подать сообщение по форме № С-09-3-1. На это у вас есть месяц со дня его создания (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).
Уведомление о выборе инспекции по форме № 1-6-Учет подавайте вместе с сообщением о создании обособленного подразделения.
Подавать в ИФНС документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, не надо (п. 2.1 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).
Обособленное подразделение ставят на учет в инспекции, соответствующей его адресу. Однако есть два исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886):
- если вы создаете несколько обособленных подразделений в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС — по месту нахождения любого из них;
- в инспекции, где уже числится одно из ваших обособленных подразделений, можно поставить на учет другое обособленное подразделение, которое вы открываете в том же городе.
ИФНС направит вам уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленное подразделение, где будет указан его КПП (п. 2 ст. 84 НК РФ).
За опоздание с сообщением о создании обособленного подразделения организацию оштрафуют на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946).
Функции и цели открытия
ОП может создаваться с целью представления интересов компании и их защиты. Открывается оно обычно в следующих целях:
- Было зарегистрировано юридическое лицо, однако руководители не сняли офис. Вся корреспонденция приходит на юридический адрес. То есть, на адрес владельца ЮЛ. Но с началом функционирования организации сложно работать в подобном порядке. Потребуется фактическое место нахождения.
- Было принято решение о расширении бизнеса, освоении рынков в других городах.
Если дополнительная структура будет выполнять часть функций основного офиса, имеет смысл открывать филиал.
Может ли ИП создать обособленное подразделение?
Коротко: нет, можно работать и так.
У ИП есть право работать в любом городе России без создания обособленного подразделения. Еще у ИП нет юридического адреса, а значит, нет и привязки к какому-то месту, поэтому у него не может быть обособленного подразделения.
Налог на прибыль обособленного подразделения
Налог на прибыль в федеральный бюджет организации уплачивают по месту своего нахождения без распределения суммы налога по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). Налог, зачисляемый в региональный бюджет, необходимо распределить между головным подразделением и всеми обособленными подразделениями пропорционально долям прибыли, которые на них приходятся. Эти суммы нужно перечислить в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации, то она может выбрать одно из них и сделать его ответственным подразделением. Через него будет уплачиваться налог в бюджет этого субъекта РФ. Об этом нужно уведомить налоговые органы (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Долю прибыли обособленного подразделения рассчитывают по формуле: удельный вес трудового показателя (среднесписочная численность сотрудников или расходы на оплату труда) удельный вес стоимости амортизируемого имущества / 2.
Организация самостоятельно решает, какой из двух трудовых показателей она будет применять для расчета: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять до конца года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
Если у организации и обособленного подразделения нет амортизируемого имущества, расчет по формуле нужно произвести, взяв только среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (письмо Минфина РФ от 20.02.2022 № 03-03-06/1/12084).
Удельный вес среднесписочной численности работников следует считать по формуле: среднесписочную численность работников обособленного подразделения / среднесписочную численность работников в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес расходов на оплату труда рассчитывают по формуле: расходы на оплату труда подразделения / расходы на оплату труда в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует считать по формуле: среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств подразделения / среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств в целом по организации х 100 процентов.
Декларация по налогу на прибыль должна быть подана по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо группе подразделений, если налог в региональный бюджет уплачивает ответственное подразделение.
Налог на прибыль по закрытому обособленному подразделению в отчетном периоде, в котором оно было ликвидировано, считается в общем порядке. В последующих отчетных и текущем налоговом периодах налог рассчитывается с учетом следующих особенностей:
- прибыль организации в случае ее увеличения распределяют между головной организацией и оставшимися подразделениями за вычетом прибыли ликвидированного подразделения, рассчитанной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто;
- доля прибыли по другим обособленным подразделениям и головной организации за последующие после закрытия отчетные периоды и за текущий налоговый период определяется без учета показателей закрытого обособленного подразделения.
Это следует из подпунктов 10.2, 10.12 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Если же прибыль организации в следующем отчетном периоде или в текущем налоговом периоде уменьшилась либо получен убыток, то ранее исчисленные авансовые платежи по налогу как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое, уменьшаются (п. 10.12 порядка). Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (письмо Минфина РФ от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624, письмо ФНС РФ от 01.10.2009 № 3-2-10/23).
Если после уменьшения исчисленного по закрытому обособленному подразделению налога произошло увеличение налоговой базы в целом по организации, перерасчет авансовых платежей по налогу ликвидированного подразделения не производят (письмо ФНС РФ от 28.05.2019 № СД-4-3/10244@).
Ежемесячные авансовые платежи за последующие после закрытия отчетные периоды по обособленному подразделению не рассчитывают и не уплачивают (п. 10.12 порядка).
Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки
В своей статье автор отвечает на часто возникающие вопросы, связанные с образованием обособленного подразделения. Дает обоснование своим ответам, основанные на налоговом и судебном законодательстве, какие условия возникают у предприятия для регистрации обособленного подразделения. Также автор рассказывает какую отчетность необходимо сдавать предприятиям имеющие обособленное подразделение, бухгалтерские проводки необходимые для учета хозяйственных деятельности.
Про обособленные подразделения слышали наверно все, но все же у некоторых руководителей и бухгалтеров возникают вопросы по их открытию, как вести бухгалтерский и налоговый учет, как отчитываться перед ИФНС при их наличии. Давайте разберемся поэтапно.
Итак, начнем с определения, как бы это скучно не казалось. Обособленное подразделение (далее по тексту ОП) согласно п. 2 ст. 11 НК РФ это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, акцентирую ваше внимание стационарные (например вы сняли помещение для склада в соседнем районе или открыли магазинчик на соседней улице или в соседнем здании в результате таких манипуляций образуется ОП, то есть вы организовали стационарное рабочее место) в этом случае вы (как головная организация) только сообщаете( посредством уведомления) в налоговую инспекцию об открытии ОП, в результате этих действий ИФНС ставит на налоговый учет ОП, запись в ЕГРЮЛ при этом не производится п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ, не путайте с филиалом. Напомню, что определение рабочего места дано в ст. 209 ТК РФ, то есть это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Стационарное место должно быть оборудовано более чем на 1 месяц.
Очень много непонимания возникает у строительных организаций о необходимости образования ОП. Здесь надо исходить из следующих показателей. Если генподрядчик выполняет работы собственными силами или направляет своих работников в командировки на объект строительства (подтверждается табелями учета рабочего времени, командировочными удостоверениями, служебными заданиями) для отслеживания работ субподрядчиков, в результате он создает рабочие места более 1 месяца в этом случае необходимо известить налоговую инспекцию об образовании ОП.
В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу N А64-5102/2013, при выполнении строительных работ без образования ОП, суд руководствовался определениями стационарного и нестационарного рабочего места (Постановлением Госстроя России от 31.03.2000 N 26 принят и введен в действие СП 12-133-2000 “Безопасность труда в строительстве. Положение о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве”). Судом был сделан вывод, что для выполнения работ согласно договорам подряда и субподряда на выполнение строительных работ, оборудованы нестационарные рабочие места. Что, в результате, не приводит к образованию обособленного подразделения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, в котором говорится о стационарном рабочем месте.
Что же такое нестационарное место — это рабочее место, месторасположение и техническое оснащение которого имеют нестационарный характер, то есть рабочее место связано с определенным строительным объектом или эксплуатируемым сооружением, а техническое оснащение является мобильным или переносным.
Поэтому при организации ОП вам необходимо все тщательно изучить, например тот факт, находятся ли лица, привлекаемые на строительные работы с генподрядчиком в трудовых отношениях или нет. Помните, что доначисление налогов будет существенным если не сообщить вовремя об образовании ОП в налоговый орган. Заявление о постановке на учет подается по форме № 1-2‑Учет в течение одного месяца со дня создания ОП в налоговый орган по месту его нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Также по месту своего нахождения налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать обо всех ОП, созданных на территории РФ, в течение одного месяца со дня создания по форме № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории РФ обособленного подразделения» (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Идем дальше, при образовании ОП, вы как головная организация, можете выделить его на отдельный баланс, а можете вести его без него. Это связано с тем, что для управления ОП руководителям обычно нужны определённые показали (то есть управленческий учет) которые нужны для принятия, оперативных решений, которые в комплексе влияют на показатели всей организации.
Теперь давайте рассмотрим куда необходимо платить налоги и какие.
Если работник напрямую (то есть по трудовому договору) принят в ОП, НДФЛ с доходов таких работников нужно платить по месту нахождения ОП. Согласно Письма Минфина от 13.08.2018 N 03-04-06/57140 отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по таким работникам сдаются в ИФНС по месту регистрации ОП. Но есть оговорка, если ОП несколько и они зарегистрировано в одном муниципальном образовании (районе) необходимо выбрать ответственное ОП которое будет сдавать отчетность за все ОП зарегистрированные в данном районе.
ОП платит страховые взносы и сдает отчетность, при условии, что если оно само начисляет и перечисляет выплаты работникам и у него открыт расчетный счет в банке (п. 11 ст. 431 НК РФ).
НДС ОП не оплачивает и декларацию не сдает, это делает только головная организация в комплексе по всему предприятию
уплата и расчет налога на прибыль производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП. Если налогоплательщик имеет несколько ОП на территории одного муниципального образования (района), то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей ОП, находящихся на территории субъекта РФ. Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения ОП.
если головная организация находится на УСН и имеет ОП, то сдача декларации и уплата налога производит только головной организацией.
И напоследок разберемся как вести бухгалтерский учет.
Как говорилось ранее можно выделить на отдельном балансе, а можно не выделять. Как принять решение, это зависит что необходимо Вам и Вашему руководителю. Давайте поэтапно.
Учитывая ч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ОП, включая выделенные на отдельный баланс. В Письме Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 дана формулировка что такое отдельный баланс. Итак, под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. Отдельный баланс ОП является внутренним документом организации, в налоговую не сдается.
Учитывая п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в подразделении, которое выделено на отдельный баланс, применяет единую учетную политику, утвержденную в организации. Порядок отражения в учете взаиморасчетов между ОП и головной организацией, порядок документооборота утверждаются руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Для расчетов с ОП, которые выделены на отдельный баланс, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Данный счет используется при передаче ОП какого-либо имущества, при взаимном отпуске материальных ценностей, при оплате труда работников обособленного подразделения и т.д.
Например, если головная организация передает ОП основные средства (ОС), то проводки будут следующие:
Д 79-1 / К 01 — на первоначальную стоимость объекта;
Д 02 / К 79-1 – на сумму накопленной амортизации по объекту.
В свою очередь, ОП сделает записи при получении этого ОС:
Д 01 / К 79-1 — на первоначальную стоимость объекта;
Д 79-1 / К 02 – на сумму накопленной амортизации по объекту.
Расчеты по счету 79 при составлении единой бухгалтерской отчетности организации не отражаются (сворачиваются).
Литература:
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу N А64-5102/2013
СП 12-133-2000 “Безопасность труда в строительстве. Положение о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве” принятое Постановлением Госстроя России от 31.03.2000 N 26
Итоги
Обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Решение о создании нового подразделения выносит орган управления предприятием. После этого предприятию необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения подразделение и предоставить необходимый пакет документов в течение месяца после принятия решения (для филиала или представительства). Для регистрации иного обособленного подразделения по налоговому законодательству достаточно уведомить налоговую инспекцию в форме заявления.
После регистрации подразделение получает собственный КПП, а ИНН применяет относящийся к головной организации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Принять решение о создании филиала или представительства
Решение о создании филиала или представительства ООО может быть принято:
- на общем собрании участников общества (п. 1 ст. 5, пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ),
- на заседании совета директоров (наблюдательного совета), если это предусмотрено уставом ООО (пп. 7 п. 2.1 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).
В случае проведения общего собрания для принятия решения о создании филиала или представительства необходимо получить согласие не менее двух третей всех участников. Указанное минимальное количество голосов может быть увеличено уставом общества.
Для случаев, когда решение принимается советом директоров, минимальное количество голосов законом не установлено и должно быть определено в уставе ООО.
Если в ООО только один участник, решение о создании филиала или представительства он принимает единолично.
Подробнее о том, как провести общее собрание участников см. Общее собрание участников ООО.
Поскольку филиал и представительство не являются самостоятельными юридическими лицами, они действуют на основании утвержденных обществом положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона об ООО). Поэтому после принятия решения об их создании следует также утвердить положение о филиале (представительстве), в котором должно быть указано:
- место нахождения филиала (представительства);
- функции филиала (представительства);
- права филиала (представительства);
- права и обязанности ООО перед филиалом (представительством);
- порядок управления имуществом филиала (представительства).
Особенности открытия
Причин для открытия обособленного подразделения множество.
ПРИМЕР
Фирма может заниматься производством какой-то продукции и продавать ее в разных регионах оптом. В этом случае может понадобиться открытие обособленных подразделений. Ведь придется арендовать помещения для хранения товара, нанимать людей, которые будут обеспечивать правильную логистику и сбыт.
Если рабочие позиции действуют больше 1 месяца, то юридически оформить создание ОП необходимо. Его придется регистрировать в налоговой службе России. Действовать нужно в соответствии со следующими требованиями:
ВАЖНО! Под рабочим местом, по статье 209 ТК, понимается место, на которое приезжает сотрудник для исполнения своих должностных функций. Рабочее место должно контролироваться работодателем. Под данные стандарты не подходит работа на дому. Квартира сотрудника не может считаться рабочим местом. Под данные признаки не попадает и работа уборщицы, нанятой для уборки офиса клиента. Такое «подразделение» не было открыто головным офисом. Помещения для работы не снимались в аренду, не приобретались. Поэтому в данной ситуации признаки обособленного подразделения отсутствуют. К ОП также не относятся платежные терминалы, банкоматы.
Создали или нет: возможные ситуации
Вопрос о создании ОП кажется простым для тех, кто уверен, что – это обособленное предприятие. Но лишь до момента появления спорных моментов. А они действительно могут быть. Чаще всего на практике сталкиваются со следующими вариантами (см. таблицу).
Есть несколько разновидностей. Но принято считать, что обособленное предприятие (что это мы уже разобрались выше) может иметь 2 основные формы:
- представительство;
- филиал.
Составляя доверенность на руководителя представительства или филиала, нужно помнить: действовать он будет как от лица самой организации, а не созданного ею обособленного подразделения. Вместе с тем, закон не признает новоиспеченного главу ОП руководящим органом юрлица.
Создание филиала или представительства обязывает руководителя организации внести соответствующие коррективы в ЕГРЮЛ. В выписке должны быть указаны адреса всех таких обособленных подразделений. Необходимо это для целей налогового учета.
Рассмотрев признаки филиала и представительства, руководитель бизнеса может принимать решение об открытии той или иной формы обособленного подразделения. Организация работы в обоих случаях практически одинакова. А что еще нужно будет учесть, создавая обособленное предприятие, что это изменение привнесет?
Загрузка...