Дата удержания налога в 6-НДФЛ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

6-НДФЛ за 2022 год — подробная инструкция и образец заполнения

Форму 6-НДФЛ за 2022 год нужно оформлять по обновленным правилам и на измененном бланке. Как заполнить годовой расчет, какие дополнительные сведения в него включить, когда и куда представить, узнайте из нашего материала. Здесь же вы найдете готовый образец 6-НДФЛ за 2022 год.

Подсказка 1. 6-НДФЛ за 2022 год нужно представить на обновленном бланке и по дополненным правилам (Приказ ФНС России от 15.10.2022 № ЕД-7-11/753@ в ред. от 28.09.2021).

О том, какие изменения внесли в бланк и порядок заполнения 6-НДФЛ, рассказываем в материале «Новая форма 6-НДФЛ с 2022 года».

Подсказка 2. В составе 6-НДФЛ за 2022 год впервые нужно представить сведения о доходах физических лиц (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Образец заполнения сведений о доходах физлиц вы найдете в этом материале.

Подсказка 3. При оформлении 6-НДФЛ за 2022 год нужно использовать обновленные коды видов доходов и вычетов (Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ в ред. от 28.09.2021). Обновленные перечни кодов видов доходов и вычетов можно скачать на нашем сайте — в материале «Коды доходов и вычетов по НДФЛ в 2022 году».

Что такое 6-НДФЛ?

За удержанный и перечисленный НДФЛ нужно отчитаться. Для этого каждый квартал работодатели сдают отчёт 6-НДФЛ. До 2022 года сдавали ещё и ежегодный отчет 2-НДФЛ, в который входили справки по всем сотрудникам. Теперь отдельный отчёт 2-НДФЛ отменили, а данные из него входят в отчет 6-НДФЛ за год.

Кроме зарплаты сотрудников НДФЛ нужно платить и с других доходов, которые физлица получают от вас:

• вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
• дивиденды,
• беспроцентные займы,
• подарки, общая стоимость которых превышает 4 000 рублей в течение года.

Если физик получил от вас доход хотя бы один раз в течение года, вам нужно сдавать 6-НДФЛ.

В отчёте укажите общие данные по всем физ. лицам, которые получали от вас доходы. Справки по каждому сотруднику отразите в приложении к годовому отчёту 6-НДФЛ.

Сдавайте 6-НДФЛ в Эльбе в несколько кликов: эта возможность входит в пробный период 30 дней.

Отражаем в 6-НДФЛ начисленный и удержанный налог

Отражение даты УН в 6-НДФЛ напрямую зависит от момента исчисления НДФЛ. К примеру, начисленный налог отражается в 6-НДФЛ:

• при оплате труда — последним днем месяца, за который она получена;
• при увольнении — последним днем работы сотрудника;
• в условиях признания дохода в виде экономии от процентов — последним днем месяца (на протяжении действия договора займа).

О налогообложении материальной выгоды и отражении в учете выданного сотруднику беспроцентного займа узнайте из статьи «Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику».

Дата УН для указанных ситуаций будет следующей:

• для «зарплатного» дохода — день выплаты заработка;
• для «увольнительной» выплаты — день расчета с уволенным сотрудником;
• для «процентной экономии» — день ближайшей денежной выплаты за днем получения дохода.

Важно, что дата УН попадает в раздел 2 формы 6-НДФЛ за один отчетный период с датой начисления налога, если выплаты физическим лицам имеют место в том же периоде. Если же на отчетный период приходится только дата получения дохода (и соответственно, исчисления НДФЛ), а дата выплаты денег — на следующий, то и дата удержания пойдет следующим отчетом.

К примеру, НДФЛ с начисленного в июне заработка, который выдается в июле, попадает в стр. 110 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Хотя данные о начисленном заработке и исчисленном налоге найдут отражение уже в разделе 1 полугодового отчета.

Еще момент, который следует учитывать: дата удержания НДФЛ в 6-НДФЛ никогда не совпадет со сроком перечисления налога. Даже если вы заплатите налог в бюджет в день выплаты дохода. Дело в том, что в стр. 120 приводят срок, в который НДФЛ должен быть перечислен по закону. Это либо следующий за днем выплаты день, либо ближайший рабочий, если выплата прошла перед выходным, либо последний день месяца — для пособий и отпускных.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы заполнения каждой строки отчета по форме 6-НДФЛ. Проверить правильность заполнения 6-НДФЛ можно с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Понять особенности отражения в 6-НДФЛ начисленного и удержанного налога вам помогут материалы нашего сайта:

• «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?»;
• «Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ»;
• «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Изменения в 6-НДФЛ, которые необходимо учесть в 2022 году

Для правопреемников реорганизованных компаний действует обязанность сдавать форму 6-НДФЛ, если сама фирма до окончания реорганизации этого не сделала. Такой порядок заполнения 6-НДФЛ следует соблюдать организации-правопреемнику:

• указать ИНН и КПП налогового агента в верхней части титульного листа;
• использовать код 215 в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)»;
• в реквизите «Налоговый агент» отметить название реорганизованного лица или его обособленного подразделения;
• в новом реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указать одно из значений: 1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединением, 0 — ликвидация;
• указать «ИНН/КПП реорганизованной компании».

Кроме того, в правилах заполнения произошли и другие изменения, зависящие от того, кто сдает 6-НДФЛ:

• крупнейшие налогоплательщики приводят КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту нахождения юрлица, а не по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• организации — налоговые агенты, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, должны указать в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)» значение 214.

На титульном листе формы 6-НДФЛ указывают полные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя. Форма 6-НДФЛ, объединенная со справкой 2-НДФЛ, действует с 1-го квартала 2022 года.

В 2022 году компании, имеющие обособленные подразделения, вправе выбирать налоговую инспекцию для сдачи отчетности, если головная организация и обособленные подразделения расположены в разных муниципальных образованиях. Им необходимо уведомить все ФНС, в которых они стоят на учете, о своем выборе, направив не позднее 1-го числа налогового периода уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-11/622@ от 06.12.2019.

Новая форма расчета 6-НДФЛ в 2022 году

С отчета за 1 квартал 2022 года действует новая форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС от 15.10.2022 № ЕД-7-11/753 . Отчет серьезно изменился как в структуре, так и в содержании. Теперь он включает:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
• Приложение 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица» — аналог бывшей 2-НДФЛ.

На титульном листе в основном технические правки. А разделы 1 и 2 в новой форме, по сути, поменяли местами: теперь в разделе 1 отражается информация о суммах и сроках перечисления НДФЛ, а в разделе 2 — обобщенная информация. Еще одно очень важное изменение — включение справки 2-НДФЛ в состав расчета. Отдельно ее сдавать больше не нужно, а в составе расчета она заполняется один раз в год. Изменения в форме справки тоже есть. Рассмотрим порядок заполнения нового отчета.

Заполняем титульный лист

Титульный лист и порядок его заполнения практически аналогичен титульнику из предыдущей формы. Изменились только названия некоторых полей:

Было	Стало
Период представления (код)	Отчетный период (код)
Налоговый период (год)	Календарный год
Форма реорганизации (ликвидации) (код)	Форма реорганизации (ликвидации) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)
ИНН/КПП реорганизованной организации	ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного (закрытого) обособленного подразделения

Также для лишения полномочий или закрытия обособленного подразделения ввели специальный код — «9».

Заполняем Раздел № 1

В первом разделе указываем сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца. Например, в расчете за полгода это будут апрель, май и июнь. Рассмотрим по строкам.

• 010: указываем КБК по налогу. Посмотреть КБК по НДФЛ можно в справочнике Контур.Бухгалтерии.
• 020: обобщенная по всем работникам сумма налога, которую удержали за последние три месяца.
• 021: дата, не позднее которой удержанный налог надо перечислить в бюджет.
• 022: обобщенная сумма удержанного налога, которую надо уплатить в бюджет в дату, указанную в поле 021.

Обратите внимание! Сумма налога в поле 020 должна быть равна сумме значений всех полей 022. А полей 022 должно быть ровно столько же, сколько полей 021. Аналогичные правила действуют для возвращенного НДФЛ из полей 030–032.

• 030: указываем обобщенную сумму НДФЛ, которую вернули работникам в течение последних трех месяцев в соответствии со ст. 231 НК РФ.
• 031: указываем дату возврата.
• 032: указываем сумму возврата в каждую дату из поля 031.

Как видим, теперь не нужно указывать дату фактического получения дохода, дату удержания и сумму фактически полученного дохода. Часто именно в этих полях возникала путаница, которая наконец прекратится.

Заполняем раздел № 2

Во втором разделе обобщаются суммы начисленных доходов, исчисленных и удержанных налогов по всем физлицам. Данные приводятся с начала налогового периода нарастающим итогом. По каждой ставке НДФЛ заполняется отдельный раздел 2. Разберемся с порядком заполнения полей:

• 100: вписываем ставку налога. Если вы удерживаете НДФЛ по различным ставкам, то для каждой из них понадобится свой раздел 2.
• 105: КБК по НДФЛ. Узнать КБК можно в справочнике Контур.Бухгалтерии.
• 110: обобщенный по всем физлицам доход, начисленный с начала года. В поле 111 указываем данные по дивидендам, в поле 112 — по трудовым договорам, а в поле 113 — по договорам ГПХ на оказание услуг или выполнение работ. Сумма строк 111–113 должна быть равна строке 110.
• 120: указываем количество физлиц, получивших налогооблагаемый доход в отчетном периоде. Указывайте всех получателей дохода, а не только тех, с кем заключили трудовой или гражданско-правовой договор. Если один человек уволился и вновь устроился на работу, он считается за одного человека. Так же с физлицами, которые получают доходы, облагаемые по разным ставкам.
• 130: указываем обобщенную по всем физлицам сумму вычетов нарастающим итогом с 1 января.
• 140: указываем обобщенный исчисленный налог с начала года, а в строке 141 дополнительно выделяем налог с дивидендов.
• 150: вписываем обобщенную сумму фиксированных авансов, которые уменьшают сумму исчисленного налога из строки 140.
• 160: рассчитываем общую сумму удержанного налога с начала года.
• 170: отражаем не удержанные налоги.
• 180: отражаем налоги, удержанные излишне,
• 190: общая сумма налога, возвращенная налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Из новых полей — 112, 113 и 190. Все остальное практически не изменилось по сравнению с Разделом 1 формы 6-НДФЛ, действовавшей в 2022 году.

Заполняем Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

Справку заполняем только при составлении расчета за полный год. Первый раз это нужно сделать к марту 2022 года. В справке отражайте сведения о доходах физлиц в прошедшем году, о суммах НДФЛ, начисленного, удержанного и уплаченного в бюджет, а также о неудержанных налогах.

Справка включает в себя 4 раздела:

• Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В нем укажите ИНН, ФИО, дату рождения и паспортные данные получателя дохода. В поле «Статус налогоплательщика» укажите соответствующий код: «1» — для резидентов РФ, «2» — для нерезидентов, «3» — для высококвалифицированных специалистов нерезидентов и т.п.
• Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода». Заполните столько разделов 2, сколько ставок применяли в отношении полученных физлицом доходов. Впишите ставку налога, общую сумму дохода без вычетов, исчисленную, удержанную и перечисленную сумму налога. Если часть налога была удержана излишне, занесите его в соответствующую строку.
• Раздел 3 « Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты». Укажите сведения о вычетах, которые предоставляете вы как налоговый агент, и об уведомлениях, выданных налоговой. Впишите все коды вычетов и соответствующие суммы. Далее занесите информацию о налоговых уведомлениях.
• Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога». Тут указываем сумму доходов, с которых не удержали налог, и сумму исчисленного налога по соответствующей ставке.

В приложении к справке указываем сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физлицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, и вычетах. Разделяйте их по месяцам.

Если расчет понадобится скорректировать, уточненную форму можно сдавать без приложений со справками. Если же нужно изменить сведения в справках, сдавать нужно весь расчет.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия сам сформирует отчеты и проверит перед отправкой. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.

Раздел 3 справки

При заполнении разд. 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» справки необходимо учитывать следующие особенности.

В поле «Код вычета» проставляется код вычета, выбираемый в соответствии с кодами видов вычетов налогоплательщика[3].

В поле «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.

При предоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов, соответствующих разным кодам, заполняется необходимое количество полей «Код вычета» и «Сумма вычета».

Если количество предоставленных в течение налогового периода вычетов превышает количество отведенных для их отражения полей, налоговый агент заполняет необходимое количество листов справки. На последующих листах справки заполняются поля «ИНН», «КПП», «Стр.», «Номер справки», «Номер корректировки сведений». В остальных полях ставится прочерк.

При непредоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов по доходам, облагаемым по соответствующей налоговой ставке, поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются.

В поле «Код вида уведомления» указываются:

1 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет;

2 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет;

3 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.

При отсутствии уведомлений названное поле не заполняется.

Пример

• начислена и выдана зарплата за январь – по банку выплата прошла 5 февраля;

• выплачены отпускные 14 февраля;

• зарплата за февраль выдана 5 марта;

• 12 марта перечислено работнику больничное пособие;

• 26 марта произведен расчет с уволенным сотрудником;

• мартовский доход выдан 5 апреля.

• «Дата фактического получения дохода» (строка 100) в виде зарплаты за январь – 31.01.2019; налог с январской зарплаты удержан в день выплаты денег – 05.02.2019 (строка 110), срок уплаты налога – 06.02.2019 (строка 120);

• дата фактического получения отпускных – 14.02.2019 (строка 100), при выплате отпускных налог считается удержанным в день выдачи денег – 14.02.2019 (строка 110), хотя срок отправки НДФЛ в бюджет (строка 120) наступает только в последний день месяца – 28.02.2019;

• по февральской зарплате дата фактического получения дохода – 28.02.2019 (строка 100), дата удержания налога – 05.03.2019 (строка 110), срок перечисления НДФЛ – 06.03.2019 (строка 120);

• дата выплаты больничного пособия – 12.03.2019 (строка 100), удержание налога из суммы пособия – 12.03.2019 (строка 110), срок уплаты налога (строка 120) наступит в последний день марта – 31.03.2019;

• расчет при увольнении произведен 26.03.2019 (строка 100), из дохода уволенного работника налог удержан 26.03.2019 (строка 110), срок перечисления налога – 27.03.2019;

• дата фактического получения мартовского заработка – 31.03.2019, но он не войдет в раздел 2 отчета за 1 квартал, а попадет в расчет за полугодие.

Особый порядок налоговых удержаний предусмотрен для расчетов с персоналом в неденежной форме. При этом налог не может быть перечислен за счет средств работодателя. Если работник получил натуральный доход, матвыгоду – источника для удержания НДФЛ при его выплате нет. Поэтому при натуральной форме доходов и матвыгоде удержание НДФЛ производится при ближайшей выплате денежных средств сотруднику.

Вопрос-ответ

Обобщенную по всем физлицам сумму начисленного дохода с начала налогового периода показывают во втором разделе формы в строке 110. В строке 113 в том числе выделяют сумму доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.
В строке 021 «Срок перечисления налога» Раздела 1 формы 6-НДФЛ указывают день, не позднее которого должен быть перечислен налог с выплаченного дохода по договору ГПХ — следующий день за датой перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В строке 022 отражают сумму налога. Удержанные налоги с доходов по договору подряда отражают в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты, включая все авансовые платежи.

Правильность заполнения 6-НДФЛ проверяют по контрольным соотношениям, установленным Письмом ФНС от 23.03.2022 № БС-4-11/3759. Значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше установленных показателей. Проверка 6-НДФЛ по контрольным соотношениям помогает исключить вопросы со стороны ФНС.

6-НДФЛ по обособленным структурам сдают отдельными расчетами по месту регистрации каждого подразделения компании. Если место нахождения головной организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то 6-НДФЛ представляют в налоговый орган по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному компанией самостоятельно, или по месту нахождения головной организации. О выборе налогового органа необходимо заявить до начала налогового периода по специальной форме (абзац 7 п.2. ст.230 НК РФ).

Дивиденды также отражают в 6-НДФЛ. Суммы начисленных дивидендов и исчисленного НДФЛ выделяют в отдельных строках во втором разделе формы. В строке 111 — сумму дохода, начисленную в виде дивидендов, в строке 141 — сумму налога, исчисленную с доходов в виде дивидендов.

Доход в натуральной форме считают полученным в день его фактической передачи. Это дата вручения подарка или списания со счета суммы, перечисленной в оплату обучения работника. Удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме при его получении невозможно, поэтому налоговый агент должен удержать налог за счет любых других денежных доходов. В такой ситуации в строке 021 «Срок перечисления налога» раздела 1 формы 6-НДФЛ отражают дату перечисления налога, удержанного с «неденежного» дохода, а в строке 022 будет содержаться в том числе сумма налога с натурального дохода. Сумму дохода отражают в строке 110 раздела 2.

Расчет 6-НДФЛ за 2022 г. Особенности заполнения

Автор
Марина Климова,
профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Наступила отчетная пора. На очереди, в том числе, отчетность налогового агента по НДФЛ. К отчетному сезону ФНС обновила форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, далее также – Расчет), утвердив своим Приказом от 28.09.2022 № ЕД-7-11/845@ изменения, которые применяются, начиная с представления расчета 6-НДФЛ за 2022 год.

Самое время обратить внимание на ключевые моменты заполнения и проверки Расчета за 2022 год.

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

Строки этого раздела изменениям не подвергались, но важно обратить внимание, что в поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, фактически удержанная за последние три месяца отчетного периода. Таким образом, в годовом Расчете следует указать только сумму, которая была удержана у налогоплательщиков при выплате им доходов, а не просто исчислена налоговым агентом, причем такое удержание произошло во временном интервале с 01.10.2022 по 31.12.2021.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога. При этом не важно на какой период приходится срок перечисления налога в бюджет – дата вполне может относиться к следующему кварталу (году).

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных НДФЛ»

Как теперь значится в п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НФДЛ, утв. Приложением № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2022 № ЕД-7-11/753@, в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Ключевое изменение – указание на то, что включать в раздел нужно только фактически полученные налогоплательщиками от данного налогового агента доходы. Да-да, не те, которые начислены и не те, в отношении которых лишь наступила «дата фактического получения дохода» согласно ст. 223 НК РФ, а только выплаченные налогоплательщику. Надо сказать, что терминология НК РФ и терминология Приказа в этой части не слишком гармонируют между собой. Без дополнительных пояснений сложно верно распознать что следует понимать под «фактически полученным доходом».

Обратимся к Письму ФНС России от 25.11.2022 № БС-4-11/16428@, которое так объясняет порядок отражения в разделе 2 доходов в виде заработной платы: «указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ». Выходит, что даже если на конец отчетного (налогового) периода выплата не произведена, но произведена к моменту представления в налоговый орган Расчета, она войдет в показатели строк 110 – 115 Если к моменту подачи отчетности имеется задолженность по выплате дохода любого вида перед налогоплательщиком, включать эти суммы в раздел 2 не следует. Но это еще не все! После фактической выплаты дохода нужно подать уточненный расчет, чтобы все встало на свои места (и об этом нас предупреждает вышеназванное Письмо ФНС). До внесения уточнений данные Расчета не будут соответствовать как минимум одному из контрольных соотношений:

Строка 112 + строка 113 в 6-НДФЛ ≥ строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ, т.е.

сумма выплаченного дохода по трудовым договорам и ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по данным формы 6-НДФЛ не может быть меньше базы для исчисления страховых взносов на ОПС по данным Расчета по страховым взносам.

Доходы включаются в базу по страховым взносам независимо от их фактической выплаты, в то время как в 6-НФДЛ отражаются только выплаченные суммы, и не будет покоя пока с работниками (исполнителями) не рассчитаются.

Например, премию за декабрь 2022 г. выплатили 28.02.2022. Расчет 6-НДФЛ за 2022 г. бухгалтер представил в налоговый орган 15.02.2022. Сумма этой премии входит в базу для исчисления ВОПС за 2022 г. и отражена в РСВ за 2022 г., а в форме 6-НФДЛ за 2022 г. она первоначально отражения не находит, поскольку к моменту представления отчетности премия еще не выплачена. Не показывают в первичном варианте 6-НДФЛ по строке 140 раздела 2 и сумму начисленного с премии налога. Лишь не ранее 28.02.2022 следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2022 г., включив эту выплату в строки 110 и 112 раздела 2, а начисленный с нее НДФЛ – в строку 140 раздела 2. Но, поскольку фактическое удержание НДФЛ с премиальной выплаты пришлось уже на февраль 2022 г., то в строки 020, 022 и 160 сумма налога войдет в Расчете за 1 кв. 2022 г., а не за 2022 г.

Нельзя обойти стороной еще одно важное изменение, – но уже в самом бланке – в разделе 2. В форму добавлена строка 155 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Ее очень не хватало в первоначальной редакции формы 6-НДФЛ, поскольку невозможно было отразить «скидку», которую получают налогоплательщики при удержании НДФЛ с дивидендов по правилам п. 3.1 ст. 214 НК РФ и данные в отчетности ложно свидетельствовали о неполном удержании налога налоговым агентом. По этой строке отражается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

При заполнении формы 6-НДФЛ могут пригодиться также разъяснения ФНС России относительно отражения доходов:

к которым применена прогрессивная шкала НДФЛ (Письма ФНС от 01.12.2022 № БС-4-11/19702@, от 14.09.2022 № БС-4-11/13030@), в том числе, доходов внутренних совместителей (Письмо ФНС от 11.06.2022 № БС-4-11/8204@);

полностью не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС России от 17.09.2022 № БС-4-11/13297@);

лиц, утративших статус налогового резидента (Письмо ФНС России от 30.04.2022 № БС-4-11/6168@);

Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

За налоговый период 2022 г. и последующие годы налоговые агенты не формируют отдельно справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, а включают их как составную часть в Расчет 6-НФДЛ (приложение № 1, далее – Справка). Порядок представления информации в этом приложении схож со структурой отмененной формы 2-НФДЛ.

Отдельный код 2015 определен для суточных, превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Если применение новых кодов проигнорировать, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб.: такой предусмотрен п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). Интересно, что штраф налагается за каждый искаженный документ, но раньше-то их было много – по справке 2-НДФЛ на каждого налогоплательщика, а теперь всего один – сама форма 6-НДФЛ, где Справки – лишь приложения, но не самостоятельный документ.

Новая структура формы 6-НДФЛ задала новые контрольные соотношения (утв. Письмом ФНС России от 23.03.2022 № БС-4-11/3759@), которые впервые применяются к данным Справки при камеральном контроле за 2022 г., и определяют допустимую погрешность в расчете дохода и налога по каждому налогоплательщику:

Сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода – сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» * ставка / 100) минус «Сумма налога исчисленная» Раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ * ставка / 100 – «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения № 1 к 6НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ – «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 руб.

Предусмотрены вышеозначенным письмом и другие интересные контрольные соотношения.

Самые коварные «контрольные точки»

Строка 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» – строка 140 «Сумма налога исчисленная» ≥ сумма выплат, произведенных в адрес физических лиц по счетам налогоплательщика относящихся к соответствующему периоду

Это контрольное соотношение предполагает, что все выплаты по банковским счетам налогового агента в пользу физических лиц за соответствующий период не превышают «чистой» суммы доходов, причитающихся налогоплательщикам. Если соотношение не выполняется, возникают подозрения в неполном удержании налога или выплате доходов, которые не нашли отражения в 6-НДФЛ. Впрочем, ничего априори криминального в этом нет. Доходы могли быть полностью не подлежащими налогообложению и поэтому не найти отражения в Расчете, могут производиться выплаты индивидуальным предпринимателям или самозанятым и т.п. Тем не менее, налоговый орган направит налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений со стороны налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, могут быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Средняя заработная плата ≥ МРОТ

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справки, относящихся к оплате труда.

Если этот показатель ниже МРОТ, то начинается работа по выявлению потенциальных налоговых схем, связанных с «серыми» зарплатами, фиктивным переводом работников на неполный рабочий день, неполную ставку и т. п.

Такой же эффект ожидаем при невыполнении еще одного контрольного соотношения:

Средняя заработная плата ≥ средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики

Для него средняя заработная плата определяется по-другому: в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справок, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Данные о средней зарплате в субъекте РФ по тому или иному виду деятельности можно почерпнуть на портале «Прозрачный бизнес» в разделе «Налоговый калькулятор».

Как заполнить приложение к 6-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

Справка, прилагаемая к 6-НДФЛ, практически аналогична старой 2-НДФЛ и содержит:

• Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
• Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода», который дополнен новыми полями «Код бюджетной классификации» и «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету»;
• Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».

Отличие состоит в том, что из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Кроме того, появился новый Раздел 4, в котором указываются сведения о доходе физлица, с которого налоговый агент не смог удержать НДФЛ, а также сумму неудержанного налога.

Справка заполняется только при подаче 6-НДФЛ за календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наемными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчет за конечный отчетный период включается справка.

Правила заполнения разделов 1, 2, 3 справки и приложения к ней — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — аналогичны правилам заполнения 2-НДФЛ.

В поле «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика:

• «1» — если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
• «2» — если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;
• «3» — если налогоплательщик — высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;
• «4» — если налогоплательщик участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;
• «5» — если налогоплательщик — иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получил временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;
• «6» — если налогоплательщик — иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;
• «7» — если налогоплательщик — высококвалифицированный специалист является налоговым резидентом РФ.

Если в течение налогового периода физическому лицу выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то заполняют необходимое количество страниц Справки. Так в случае превышения годового дохода 5 млн рублей в расчете 6-НДФЛ за 2022 год надо заполнить две страницы Справки: одну для ставки 13%, вторую для ставки 15%.

В Приложении к Справке — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — указывают сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах тоже по каждой ставке налога.

Пример заполнения Справки и Приложения к Справке за отчетный период — 2022 год:

1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13 %

2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15 %

При заполнении Приложения к Справке коды дохода и коды вычета выбирать из справочника, утвержденного Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ в редакции Приказа ФНС РФ от 28.09.2022 N ЕД-7-11/844@.

Если требуется скорректировать данные, указанные в уже сданных справках, нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ, включив в него корректирующие (аннулирующие) справки. При этом в поле «Номер справки» указывают номер ранее представленной Справки, а в поле «Номер корректировки сведений» указывают:

• при исправлении данных — соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и т.д.);
• при аннулировании ранее представленных данных — цифры «99».

При составлении первичной справки в поле «Номер корректировки сведений» проставляется «00».

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Легко готовьте и сдавайте через интернет 6-НДФЛ с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

Особенности заполнения Раздела 1 и Раздела 2

Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

В них заполняют поля «Код бюджетной классификации» (в разделе 1 поле 010 и в разделе 2 поле 105) КБК, соответствующими налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2022 № 236н).

Пример. Единственному работнику в 2022 году выплачивается ежемесячно заплата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются). За налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента когда доход превысил 5 млн рублей Разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2022 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Пример заполнения раздела 2 за отчетный период — 2022 год:

1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13%.

2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15 %