Учет внеоборотных активов

Рассмотрим на примере. Предприятие соорудило склад с целью хранения готовой продукции. Это здание отнесено ко ВА. По дебету отражается как 08 «Вложения в ВА». На этапе строительства возникло много расходов, которые учитываются по кредиту. Это могут быть:

Учёт внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся объекты, используемые организацией длительное время для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации, имеющие стоимостную оценку и способных приносить экономические выгоды организации. К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства (ОС) – это средства труда, многократно, длительно (более 12 месяцев или более одного операционного цикла) используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), или для административных целей, сохраняющие свою материально-вещественную форму, внешний вид, способные приносить организации экономические выгоды и организацией не предполагается их перепродажа. Они переносят свою первоначальную стоимость на готовую продукцию частями в виде амортизационных отчислений. Учёт организуется в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическим указаниям по учёту основных средств[3].

ОС принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Первоначальной стоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния готовности к эксплуатации.

Первоначальная стоимость ОС может изменяться при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции и при переоценке объектов по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены объекта на аналогичный объект.

Нематериальные активы (НМА) – это средства, не имеющие материально-вещественной формы, но обеспечивающие возможность получения дохода в течение длительного периода времени (более 1 года) или постоянно. Затраты на нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости), которые предприятие получает в результате их применения в хозяйственной деятельности. Учёт организуется согласно ПБУ 14/2007 [3].

НМА принимаются к учёту по фактической (первоначальной) стоимости, которая складывается в момент поступления объекта в организацию. Фактической стоимостью НМА признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, уплаченная или начисленная при приобретении (создании) актива и обеспечении условий для использования объекта в запланированных целях.

Фактическая стоимость НМА, по которой они приняты к учёту может изменяться в случае их переоценки по текущей (восстановительной) стоимости и в случаях обесценения активов.

Изначально внеоборотные активы при поступлении в организацию учитываются на калькуляционном счёте 08 (объекты основных средств, требующие монтажа – приходуются на счете 07, а при передаче в монтаж – Д 08 – К 07). После окончания формирования первоначальной стоимости они включаются в состав ОС: Д 01 – К 08, или в состав НМА: Д 04 – К 08. НДС в первоначальную стоимость объектов не включается, а отражается на дебете счёта 19 и после оприходования объекта по бухгалтерскому учёту предъявляется к вычету бюджету (Д 68 – К 19).

В балансе внеоборотные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется на дату составления отчётности путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы накопленной амортизации.

Внеоборотные активы являются амортизируемыми объектами, поэтому первоначальная (фактическая) стоимость этих объектов погашается путём начисления ежемесячно амортизационных отчислений. Способы начисления амортизации регулируются нормативными документами и включают:

линейный способ: А = С_перв × Н_а; Н_а = 100/Т_сл,

где А – годовая сумма амортизации, руб.;

С_перв – первоначальная стоимость объекта, руб.;

Н_а – норма амортизации, %;

Т_сл – полезный срок использования объекта, лет.

способ уменьшаемого остатка: А = С_ост × k × Н_а,

где С_ост – остаточная стоимость объекта;

k – коэффициент ускорения, не может быть больше 3.

пропорционально выпуску продукции: А = V_ф/ V_пл,

где V_ф – фактический объём выпуска продукции, ед.;

V_пл – плановый объём выпуска продукции, единиц за всё время эксплуатации объекта;

пропорционально сумме чисел лет полезного использования: А = Ч_i / ΣЧ_i (применяется только для основных средств),

где Ч_i – число лет, оставшееся до окончания срока использования, включая год начисления амортизации;

ΣЧ_i – сумма чисел лет полезного использования.

Полезный срок использования внеоборотных активов определяется в момент принятия объекта к учёту. Это период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды организации. Полезный срок использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта и т.п.

Амортизация ОС начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы амортизации и отражается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств», счёт пассивный, контрарный.

ОС стоимостью менее 40 000 руб. за единицу на момент приобретения отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в составе материально-производственных запасов и их первоначальная стоимость списывается на затраты производства в момент передачи в эксплуатацию.

Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учёте на пассивном, контрарном счёте 05 «Амортизация нематериальных активов», счёт пассивный, контрарный.

Амортизация начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования НМА. Срок полезного использования НМАустанавливается в месяцах. Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия прав объекта на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получение экономических выгод. Полезный срок использования по деловой репутации организации устанавливается равным 20 годам.

НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования и амортизация по ним не начисляется.

Срок полезного использования и метод начисления амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения и при существенном изменении подлежит уточнению.

Амортизационные отчисления по ОС и НМА начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учёта.

Полностью амортизированные внеоборотные активы не списываются с баланса, а учитываются в условной оценке, амортизация по ним не начисляется.

Объекты ОС в процессе эксплуатации изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически проводят ремонт ОС.

Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учёте как долгосрочные инвестиции. Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств и могут увеличивать срок полезного использования.

Ремонт – это процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объёма работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт ОС производственного назначения финансируется за счёт текущих издержек производства или обращения, непроизводственного – списываются на прочие расходы.

Применяются три схемы финансирования ремонтных работ:

· отнесение затрат по ремонту на издержки в момент проведения ремонтных работ;

· отнесение затрат по ремонту на счёт созданного ремонтного фонда (в рамках счёта 96);

· отнесение затрат по ремонту на счёт расходов будущих периодов с дальнейшим равномерным включением в текущие расходы (счёт 97).

Выбытие внеоборотных активов может происходить по разным причинам и отражается в учёте следующим образом:

Основные средства. Для учёта выбытия ОС План счетов рекомендует открывать в рамках счёта 01 субсчёт «Выбытие», на котором определяется остаточная стоимость (Д 01/в – К 01; Д 02 – К 01/в). Она признается в учёте как прочие расходы (Д 91/2 – К 01/в). Затраты, связанные с выбытием отражаются по Д 91/2 как прочие расходы. Доходы, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи ОС, оприходование отходов по цене возможного использования), признаются прочими доходами по Д 91/1. При сопоставлении оборотов дебета по субсчёту 91/2 и кредита по субсчёту 91/1 определяется финансовый результат – прибыль или убыток, который списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Нематериальные активы. При выбытии объектов амортизация, накопленная на счёте 05, списывается в кредит счёта 04, а остаточная стоимость признаётся в учёте как прочие расходы по дебету субсчёта 91/2. Доходы, полученные в результате выбытия (выручка по договорам уступки исключительных прав), отражаются по кредиту субсчёта 91/1 – как прочие доходы. При сопоставлении оборотов дебета субсчёта 91/2 и кредита субсчёта 91/1 выявляется финансовый результат выбытья – прибыль или убыток, который списывается на счёт 99.

Основные проводки по операциям учёта внеоборотных активов

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступление внеоборотных активов: – ОС в качестве вклада в УК – ОС от поставщика (без НДС) – НМА от поставщика (без НДС) – НДС в составе цены	08, 07 08,07	60,76 60,76 60,76
Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов: – затраты без НДС – НДС	08,07	60,76,70,69, 60,76
Передача ОС в монтаж
Стоимость монтажа ОС	23,60,76
Оприходование по бухгалтерскому учёту объектов	01,04
Предъявление к вычету НДС
Начисление амортизации	20,23,25,2644,91/2	02,05
Затраты по ремонту ОС: ▬ работы, выполненные хозяйственным способом ▬ работы, выполненные подрядной организацией ▬ НДС по счёту-фактуре	20,23,2526,44,91/2 20,23,2526,44,91/2	60,76 60,76
Затраты по ремонту ОС списаны за счёт ремонтного фонда	23,60,76
Затраты по ремонту списаны в расходы будущих периодов	23,60,76
Затраты на модернизацию, реконструкцию ОС	23,60,76
Переоценка ОС, НМА: ▬ дооценка ▬ уценка Переоценка амортизации: ▬ дооценка ▬ уценка	01,04 02,05	01,04 02,05
Выбытие ОС: ▬ первоначальная стоимость ▬ накопленная амортизация ▬ остаточная стоимость	01/выб 91/2	01/выб 01/выб
Выбытие НМА: ▬ первоначальная стоимость ▬ остаточная стоимость	91/2
Доходы, полученные при выбытии: ▬ материальные ценности по цене возможного использования ▬ выручка от реализации с НДС ▬ НДС по реализованным ОС	62,76 91/2	91/1 91/1
Безвозмездное поступление внеоборотных активов: ▬ при поступлении ▬ оприходование по бухучёту ▬ начисление амортизации ▬ одновременно с амортизацией признание дохода	01,04 20,25,26 98/2	98/2 02,05 91/1

В бухгалтерском учёте подлежит раскрытию следующая информация:

▬ о первоначальной стоимости внеоборотных активов;

▬ о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнении обязательств (оплату) неденежными средствами;

▬ об объектах, стоимость которых не погашается;

▬ о принятых организацией сроках полезного использования по отдельным группам объектов;

▬ о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов и др.

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.

В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

• нематериальные активы (далее — НМА),
• основные средства (далее — ОС),
• доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
• финвложения.

В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Итоги

Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ.

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

Какие субсчета открывают к счету 08

План счетов предлагает открывать к счету 08 следующие субсчета, которые мы собрали в таблице.

Субсчет	Используем для учета
08.1	Здесь собираем все затраты, связанные с покупкой земельного участка: от стоимости его приобретения до пошлин за регистрацию.
08.2	Обобщаем здесь все затраты, связанные с покупкой объектов природопользования.
08.3	Здесь аккумулируем все затраты, связанные с самостоятельным созданием ОС. Например, это расходы на возведение зданий и монтаж оборудования.
08.4	Учитываем все затраты, связанные с покупкой машин и оборудования, которым не нужен монтаж.
08.5	Здесь отражаем стоимость купленных НМА. Это могут быть лицензии на компьютерные программы, товарные знаки и так далее.
08.6	Здесь фиксируем все затраты, которые понесла компания для выращивания молодняка животных.
08.7	Здесь отражаем стоимость купленных взрослых животных с учетом их доставки.
08.8	Здесь отражаем затраты компании на НИОКР. Например, создание новой технологии или опытного образца.

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Активы экономического субъекта относятся к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). В зависимости от сроков погашения их стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе как оборотные (менее 12 месяцев) либо внеоборотные (более 12 месяцев) (п. 19 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”). Деление активов на внеоборотные и оборотные предназначено в первую очередь для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли определять показатели ликвидности баланса. По общему правилу, внеоборотные активы используются для извлечения прибыли в течение длительного времени (более 12 месяцев). Стоимость этих активов переносится на результаты деятельности постепенно, они не потребляются единовременно в процессе производства продукции, работ, услуг или продажи товаров. Внеоборотные активы, как правило, обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, то есть их сложнее продать, обратив в денежную форму.

Состав активов, которые относятся к внеоборотным, приведен в Разделе 1 актива бухгалтерского баланса (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Внеоборотные активы в балансе подразделяются на:

– “Результаты исследований и разработок” (строка 1120);

– “Нематериальные поисковые активы” (строка 1130);

– “Материальные поисковые активы” (строка 1140);

– “Доходные вложения в материальные ценности” (строка 1160);

– “Отложенные налоговые активы” (строка 1180);

– “Прочие внеоборотные активы” (строка 1190).

В таблице приведена краткая характеристика внеоборотных активов:

Вид внеобортного актива

Нематериальные активы (НМА)

Особый вид внеоборотных активов организации, поскольку НМА не имеют материально-вещественной формы. В бухгалтерском учете к НМА относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ (п. 4 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”). Актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007

Результаты исследований и разработок

Результаты выполненных НИОКР, не подлежащие правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, то есть не относящиеся к НМА. Условия, выполнение которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов, установлены п. 7 ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”

Материальные и нематериальные поисковые активы

Совокупность затрат на освоение природных ресурсов. Материальные поисковые активы – это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами (п. 6 ПБУ 24/2011″Учет затрат на освоение природных ресурсов”). Что конкретно относится к тем или иным поисковым активам, указано в п.п. 7 и 8 ПБУ 24/2011

Основные средства (ОС)

Имущество, предназначенное в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Кроме того, имущество, признаваемое основным средством, не должно быть предназначено для перепродажи и должно быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).

Доходные вложения в материальные ценности

Представляют собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

Способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов. К ним относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02

Отложенные налоговые активы

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”). Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает

Прочие внеоборотные активы

Представляют собой прочие активы, срок обращения (погашения) которых (или продолжительность их операционного цикла), превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом в общей сумме прочих внеоборотных активов отражаются только те внеоборотные активы, показатели по каждому из которых являются несущественными (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01)

Бухгалтерский учет внеоборотных активов ведется в соответствии с ПБУ, регулирующими учет того или иного вида активов.

Необходимость проведения подсчета внеоборотных активов

Бухгалтерский учет позволяет решить следующие задачи:

• определить стабильность деятельности компании;
• рассчитать объем налоговых отчислений;
• отследить динамику развития;
• подсчитать собственные резервы.

Периодическая проверка показателей внеоборотных активов, а также их динамики позволяет составить план развития и выявить слабые места. Например, если показатели снижаются, должны быть предусмотрены источники формирования новых долгосрочных активов.

Большую роль в расчетах играет рентабельность, этот показатель позволяет получить информацию о качестве управления активами, а также эффективности их использования с целью получения прибыли. Увеличение рентабельности происходит при наличии следующих факторов – увеличения прибыли предприятия, повышении стоимости товаров/услуг и оборачиваемости активов, снижении размера расходов.

Рентабельность внеоборотных активов рассчитывается путем деления чистого дохода на среднюю стоимость. Чистый доход представляет собой выручку, из которой вычли все расходы. Операция проводится в национальной валюте. В итоге получается коэффициент, с помощью которого можно оценить эффективность использования внеоборотных активов.

Для внеоборотных активов требуются долгосрочные инвестиции. Потребность в них покрывается за счет собственного капитала и частично заемных средств. Т.е. чем больше ВА, тем большая сумма потребуется для их поддержания. А это значит, что тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности организации.

Оборотные и внеоборотные активы

Помимо ВА, в компании есть оборотные активы. В совокупности они формируют актив баланса, то есть отражают имущество и финансы, которыми владеет предприятие. Сравнение обоих видов представлено в таблице.

Показатель	Внеоборотные активы	Оборотные активы
Продолжительность использования	Более 12 месяцев	Менее 12 месяцев
Участие в производстве	Многократно	Однократно
Перенос стоимости на себестоимость продукции	Через амортизацию	Полностью, в пределах одного производственного цикла
Ликвидность	Низкая	Высокая
Принадлежность компании	Собственные/арендованные	Только собственные

Чтобы определить, какой вид активов преобладает на предприятии, необходимо рассчитать коэффициент соотношения (Ко/в), который вычисляется по формуле:

Ко/в=ОА/ВА, где ОА – оборотные активы

Ко/в=359 945/368 842=0, 97

Если Ко/в меньше единицы , это говорит о преобладании ВА на предприятии. Так как ПАО «Интер РАО» относится к промышленной компании, производящей электроэнергию, то для нее превышение ВА над ОА нормальным. Можно ожидать даже более низкого значения коэффициента.

Если Ко/в больше единицы , то это свидетельствует о том, что доля оборотных активов на предприятии выше, чем доля внеоборотных. Такая картина характерна для предприятий сферы торговли. Таким образом, Ко/в позволяет контролировать структуру активов компании и выявлять оптимальное соотношение оборотных и внеоборотных средств.

При анализе предприятия ВА уделяется большое внимание, так как именно средства труда отражают возможность долгосрочного функционирования компании. При недостаточности или устаревании основных фондов компания становится неконкурентоспособной. Переизбыток ВА приводит к их неэффективному использованию, и, как следствие, к ухудшению финансового положения компании.

Учет ВНА в 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

В программе «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» реализовано решение для ведения отчетности согласно вышеупомянутым международным правилам.

Механизм работы системы позволяет производить трансляцию проводок из систем бухгалтерского и налогового учета в подсистему МСФО путем параллельного учета или трансляции данных из НСБУ исходя из вида объектов учета. Тем самым механизм предоставляет возможность формировать комплект отчетности в соответствии с МСФО.

Можно сказать, что конфигурация «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» состоит из двух элементов:

1. Подсистема, позволяющая загружать и хранить данные по стандартам национального учета.
2. Подсистема, позволяющая вести учет по МСФО.

На вкладке «Учет по МСФО» имеется возможность определения основных параметров трансляции данных и параллельного учета внеоборотных объектов, финансовых инструментов, расчет резервов по дебиторской задолженности и авансов выданных, расчет резервов по запасам и закрытие периода.

Рисунок 1 – Вкладка «Учет по МСФО»

Механизм настройки трансляция данных между НСБУ и МСФО имеет следующий вид:

Рисунок 2 – Настройка соответствий для трансляции данных в 1С

Реализован механизм параллельного учета внеоборотных активов. С целью осуществления параллельного учета необходимо в карточке объекта ВНА указать вариант учета и прописать для него параметры, в которых существует возможность указания типа учета ВНА.

Рисунок 3 – Выбор варианта учета внеоборотного актива

Рисунок 4 – Указание типа внеоборотного актива в 1С

Кроме этого, необходимо определить и установить в системе счета учета.

Рисунок 5 – Определение счета учета ВНА

Параллельный учет в системе организован путем создания документа «Ввод событий ВНА». Он определяет все события, произошедшие с объектом ВНА и отражает их на счетах учета МСФО по правилам, прописанным для актива.

Рисунок 6 – Журнал произошедших событий с объектом ВНА

Эти документы позволяют загружать данные НСБУ в систему. В них необходимо заполнять обязательные реквизиты. Рекомендуется произвести автоматическое заполнение табличной части документа методом загрузки данных путем нажатия на кнопку «Заполнить», а в появившемся меню кликнуть на кнопку «Заполнить из учетной системы». На основании введенной информации об активах и сведений из НСБУ при проведении документа автоматически генерируются нижеприведенные документы параллельного учет активов:

• «Поступление активов». Создает оприходование всех типов.
• «Ввод в эксплуатацию активов». Служит для отражения ввода в эксплуатацию активов, которые пригодны к использованию. Так же, является индикатором к начислению амортизации введенного в эксплуатацию актива.
• «Модернизация активов». Вводится для отражения операций по модернизации, усовершенствования, дооборудования активов. Документ позволяет отражать в составе активов дополнительные расходы, связанные с их усовершенствованием.
• «Начисление амортизации активов». Служит для начисления амортизации по активам.
• «Переоценка активов». Производит переоценку активов, как для способа учета по фактическим затратам, так и для способа учета по переоцененной стоимости.
• «Выбытие активов». Отражает сумму обесценивания и распределяет ее на стоимость активов.

На основании заполненного документа «Ввод событий ВНА» система создает перечень ВНА, для которых определен способ учета, как «Параллельный учет». Перечень всех операций с этими объектами ВНА отражается в документе. Корреспондирующие счета операций заполняются автоматически на основе настроек шаблона трансляции.

О каких показателях еще нужно помнить?

Как может заметить читатель, все вышесказанное касалось активов, переводимых из внеоборотных в оборотные и наоборот. Однако нужно помнить и об обязательствах, срок исполнения которых также может приходиться на разные периоды. В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в особые разделы по аналогии с тем, как в другой части выделены внеоборотные и оборотные активы.

Более подробные рекомендации по выделению рассматриваемых «пассивных» финансовых показателей даны в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Бухгалтер квалифицирует обязательство как краткосрочное, когда:

он предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;

он удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;

это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

или у него нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Все иные обязательства должны быть представлены в отчетности как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация квалифицирует эти операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более 12 месяцев после окончания отчетного периода.

К сведению: для целей квалификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.

Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (то есть не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства. Рассмотрим следующую ситуацию. Организация привлекла долгосрочный кредит, его небольшая часть подлежит погашению в течение ближайшего операционного цикла. Нужно ли ее выделять в учете и отчетности как краткосрочное обязательство? Обратимся к п. 71 МСФО (IAS) 1: в нем банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств определены как краткосрочные обязательства, не предполагающие погашение в рамках обычного операционного цикла. Это финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование.

Как видим, в международном стандарте нет четкого ответа на поставленный выше вопрос. Однако мы придерживаемся мнения, что между активами и обязательствами есть определенная экономическая взаимосвязь. Как правило, внеоборотные активы приобретаются за счет долгосрочного заемного финансирования, в то время как оборотные активы финансируются за счет текущей задолженности, подлежащей погашению в течение операционного цикла. Если с этим согласиться, то краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств остается все же в составе таких обязательств, а в примечаниях к отчетности для составления бюджета на текущий год целесообразно выделить краткосрочный долг длительного займа.

И еще – если по займам, квалифицированным как краткосрочные обязательства, когда в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие:

рефинансирование на долгосрочной основе;

исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения;

предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Информация подлежит представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Таким образом, можно утверждать, что для перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и наоборот нужны очень веские основания. В противном случае необходимо исходить из первоначальной квалификации обязательств.

Итак, срок использования актива и погашения обязательства играет важную роль в квалификации данных финансовых показателей. Причем переквалификация возможна в редких случаях, когда пользователям бухгалтерской отчетности важно не только знать, как долго показатель будет присутствовать в отчетности, но и быть уверенными в его достоверной стоимостной оценке. Все это говорит о том, что бухгалтеру следует серьезно подходить к квалификации названных показателей и подготовке отчетности.

Итак, вероятность продажи (выбытия) объекта высока, поскольку принято решение о замене и выводе из эксплуатации оборудования. Однако на момент принятия данного решения имущество еще не готово к продаже. О готовности к продаже можно говорить, только когда оборудование демонтировано и завершена предпродажная подготовка. Именно в этот момент определяется балансовая (остаточная) стоимость. Она составит 190 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. / 20 мес.). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 – 50).

О краткосрочных внеоборотных активах

По данному вопросу эксперты БМЦ выпустили другую рекомендацию – Рекомендацию Р-84/2017-КпР. Это документ о переклассификации объектов ОС в активы для продажи. В документе ясно и четко обозначена проблема. Если организация приняла решение продать объект, в таком случае его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Различие не только в том, что данный объект меняет позицию в финансовой отчетности, но и в уточнении его балансовой цены.

Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС при изменении модели получения будущих экономических выгод, в силу п. 7 ПБУ 1/2008 для целей повышения достоверности финансовой отчетности указанные объекты должны быть квалифицированы в качестве активов, предназначенных для продажи. Отражению в отчетности таких активов посвящен отдельный МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В рамках данного стандарта рассматриваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, информацию о которых следует представлять отдельно в отчете о финансовом положении организации. Суть рассматриваемого международного стандарта в том, чтобы из долгосрочных активов выделить особую группу, в которую включаются внеоборотные активы на продажу. Несмотря на название, группа таких активов находится в разделе оборотных (краткосрочных) активов баланса.

Переместить выбывающий в скором времени актив из одной группы в другую недостаточно, нужно его еще и оценить правильно. Оценка заключается в том, что выбирается наименьший из показателей: балансовая стоимость актива или его справедливая стоимость (некий аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка произведена, начисление амортизации на объект прекращается, так как он уже не используется в деятельности.

Критерии квалификации актива на продажу (условия, которые должны выполняться одновременно) следующие:

имущество готово к немедленной продаже, то есть все мероприятия предпродажной подготовки (в том числе ремонт) закончены;

вероятность продажи (выбытия) объекта высока.

Возникает вопрос, как оценить соответствие последнему из по-именованных критериев. Для признания продажи в высшей степени вероятной нужно, чтобы:

руководством был принят план продажи;

осуществлялась активная программа поиска покупателя и выполнения плана;

продажа актива планировалась по разумной цене;

совершение сделки ожидалось в течение 12 месяцев.

Какое же имущество промышленных предприятий может быть признано внеоборотными активами, предназначенными для продажи? На наш взгляд, это оборудование, производственные линии, которые устаревают и прекращают использоваться в деятельности по причине модернизации производства. Указанное имущество – не товары первой необходимости, и продажа может затянуться.