Оплата труда в натуральной форме

С другой стороны, были ситуации, когда суд поддерживал налоговиков по доначислению НДФЛ с бесплатного питания в виде шведского стола, не принимая во внимание тот факт, что расчет по табелю и стоимости питания не дает возможности определить точный размер натурального дохода, полученного каждым работником (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).

Зарплата в неденежной форме: как избежать ошибок и выплатить ее законно

С началом пандемии многие организации оказались в трудной экономической ситуации. Порой на счетах даже не хватает средств, чтобы вовремя выплатить работникам заработную плату. И руководители ищут варианты замены денежной форме оплаты. Хорошо, Трудовой кодекс РФ это не запрещает.

Возможность выдавать заработную плату не только деньгами предусмотрена ст. 131 ТК РФ, но в ней не уточняется, что может служить альтернативой:

Извлечение из Трудового кодекса РФ

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах[1], не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации[2].

Верховный Суд РФ внес в данный вопрос некоторую ясность, отметив в Постановлении от 17.03.2004 № 2[3], что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана обоснованной, если:

Извлечение из Постановления Пленума № 2

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу […].

То есть, деньги можно заменить конкретными вещами, которые работник все равно купил бы для себя и своей семьи (одежда, бытовая химия, продукты питания, строительные материалы, мебель и т. п.). Но далеко не все, что можно купить, выдается работнику в качестве зарплаты. Например, зарплату нельзя выдавать[4]:

• наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами;

• оружием и боеприпасами;

• другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

К последним можно отнести земельные участки[5], сильнодействующие вещества, наркотические и психотропные средства[6], драгоценные камни и металлы.

Также не допускается выдавать в качестве зарплаты бумаги, которые только обещают выплаты или отодвигают срок получения денег[7]:

• боны — краткосрочные кредитные документы, выполняющие роль бумажных денег[8];

• купоны — отрезной талон у ценных бумаг на получение дохода, процентов с них[9];

• долговые обязательства — письменное обещание выплатить определенную сумму конкретному лицу по требованию или по наступлении указанной даты;

• расписки — документ с подписью, удостоверяющий получение чего-нибудь[10].

Комментарий к ст. 131 ТК РФ

1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.

Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.

2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.

Следует иметь в виду, что законодатель не предусматривает возможности установить натуральную форму оплаты труда отраслевым соглашением или локальным нормативным актом. Очевидно, такое ограничение имеет целью, с одной стороны, максимально учесть особенности организации труда и финансового положения конкретного работодателя, с другой – обеспечить учет волеизъявления работников (работника).

3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.

4. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, не допускается (см. ст. 129 ГК РФ). К таким объектам согласно действующему законодательству относятся: оружие и боеприпасы, наркотические средства и психотропные вещества, драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, рентгеновское оборудование и т.д.

5. Комментируемая статья должна применяться с учетом положений Конвенции МОТ N 95 (1949). В соответствии с указанной Конвенцией ч. 3 комментируемой статьи запрещает выплату заработной платы не только в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия и боеприпасов, но также и в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок.

Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.

Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

READ
Зарплату генерального директора обложили взносам

Отв. ред. Ю.П. Орловский “КОММЕНТАРИЙ К ТРУДОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ”, изд.6-е АКТУАЛИЗАЦИЯ

ОРЛОВСКИЙ Ю.П., ЧИКАНОВА Л.А., НУРТДИНОВА А.Ф., КОРШУНОВА Т.Ю., СЕРЕГИНА Л.В., ГАВРИЛИНА А.К., БОЧАРНИКОВА М.А., ВИНОГРАДОВА З.Д., 2014

Энциклопедия судебной практики. Формы оплаты труда (Ст. 131 ТК)

  • Энциклопедия судебной практики. Формы оплаты труда (Ст. 131 ТК)
  • 1. Натуральная форма оплаты труда
    • 1.1. Для выплаты заработной платы в неденежной форме необходимо добровольное волеизъявление работника
    • 1.2. Работник может согласиться на получение зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока
    • 1.3. Добровольным волеизъявлением работника на получение заработной платы в неденежной форме является письменное заявление
    • 1.4. Работник вправе до окончания согласованного срока отказаться от получения заработной платы в неденежной форме
    • 1.5. Трудовой договор с указанием на возможность оплаты труда в неденежной форме не является согласием работника на получение заработной платы в указанной форме
    • 1.6. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если является обычной или желательной для соответствующего вида деятельности
    • 1.7. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если подходит для личного потребления работника и его семьи или полезна ему
    • 1.8. Выплата зарплаты в неденежной форме должна быть разумна и справедлива в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда
    • 1.9. Оплата труда в натуральной форме без согласия работников влечет административную ответственность
    • 1.10. Сумма за питание работников является натуральной формой оплаты труда
    • 1.11. Стоимость использованных работником талонов на обед подлежит зачету при выплате заработной платы
    • 1.12. Оплата труда в неденежной форме на постоянной основе недопустима
    • 1.13. Получение работником доли заработной платы в натуральной форме в большем размере влечет задолженность перед работодателем
    • 1.14. Несоблюдение формы оплаты труда не является основанием для признания соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по зарплате недействительным в рамках дела о банкротстве
    • 1.15. Трудовой кодекс РФ запрещает такую форму оплаты труда как уступка права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы
    • 2.1. Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС
    • 2.2. Натуральная форма оплаты труда не облагается налогом на прибыль
    • 2.3. Операции по реализации продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда не подлежат обложению НДС

    Энциклопедия судебной практики
    Формы оплаты труда
    (Ст. 131 ТК)

    1. Натуральная форма оплаты труда

    1.1. Для выплаты заработной платы в неденежной форме необходимо добровольное волеизъявление работника

    При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме.

    1.2. Работник может согласиться на получение зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока

    Статьей 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

    1.3. Добровольным волеизъявлением работника на получение заработной платы в неденежной форме является письменное заявление

    При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.

    1.4. Работник вправе до окончания согласованного срока отказаться от получения заработной платы в неденежной форме

    Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

    1.5. Трудовой договор с указанием на возможность оплаты труда в неденежной форме не является согласием работника на получение заработной платы в указанной форме

    Суд признал, что подписание трудового договора, где указано о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме, не может служить доказательством наличия письменного заявления работника о добровольном волеизъявлении выплаты заработной платы в неденежной форме.

    1.6. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если является обычной или желательной для соответствующего вида деятельности

    При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

    1.7. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если подходит для личного потребления работника и его семьи или полезна ему

    При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу.

    1.8. Выплата зарплаты в неденежной форме должна быть разумна и справедлива в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда

    При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда; т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

    1.9. Оплата труда в натуральной форме без согласия работников влечет административную ответственность

    Постановлением мирового судьи судебного участка генеральный директор СПК признан виновным в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ. В нарушение требований ст. 131 ТК РФ без согласия работников на предприятии оплата заработной платы в значительном размере производилась натуроплатой.

    1.10. Сумма за питание работников является натуральной формой оплаты труда

    Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

    Судебные инстанции указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены Положением об оплате труда работников, трудовыми договорами и не являются гражданско-правовыми. Ссылки на гражданско-правовой характер отношений между обществом и получающими питание работниками не доказаны инспекцией и противоречат предоставленным в материалы дела доказательствам. В данном случае суды правильно исходили из того, что стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации). Доказательства обратного инспекция не представила.

    1.11. Стоимость использованных работником талонов на обед подлежит зачету при выплате заработной платы

    Согласно ст. 131 ТК РФ оплата труда с согласия работника может производиться в неденежной форме, что однако не должно превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

    Факт получения истцом талонов на обед от работодателя подтверждается материалами дела и по существу не оспаривается, использование указанных талонов по назначению также истцом не отрицалось. Таким образом, зачет работодателем при выплате заработной платы стоимости предоставленного обеда являлся правомерным.

    1.12. Оплата труда в неденежной форме на постоянной основе недопустима

    Что касается признания права собственности в связи с трудовыми отношениями истца с ГСК, в связи с занятием им должности председателя ГСК и оплаты его заработной платы в виде права собственности на спорное строение; то суд пришел к выводу о том, что трудовой договор о передаче в собственность названного помещения вместо ежемесячной заработной платы противоречит статье 131 ТК РФ, предусматривающей выплату заработной платы в денежном выражении.

    При этом судья также исходил из того, что ни в Уставе первичной организации, ни в соответствующих решениях общего собрания членов ГСК таких положений не содержится.

    1.13. Получение работником доли заработной платы в натуральной форме в большем размере влечет задолженность перед работодателем

    Таким образом, производя расчет задолженности работодателя перед истцом, суд мог принять во внимание лишь 20% от выбранных истцом продуктов питания в счет заработной платы, остальные суммы должны быть выплачены истцу в денежной форме.

    Тот факт, что истцом выбрано продуктов на большую сумму, чем составила ее заработная плата, свидетельствует о наличии у нее долга перед предприятием, которое не лишено права защитить свои интересы предусмотренными законом способами.

    1.14. Несоблюдение формы оплаты труда не является основанием для признания соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по зарплате недействительным в рамках дела о банкротстве

    В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) конкурсный управляющий общества обратился в суд с заявлением о признании недействительным соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по заработной плате.

    Нарушение статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации в части несоблюдения формы оплаты труда не является основанием для признания оспариваемого соглашения недействительным по заявлению конкурсного управляющего в рамках дела о банкротстве.

    1.15. Трудовой кодекс РФ запрещает такую форму оплаты труда как уступка права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы

    Трудовой кодекс Российской Федерации не только не содержит положений, предусматривающих возможность уступки права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы, но и прямо запрещает такого рода формы оплаты труда.

    2. Налогообложение при выплате заработной платы в натуральной форме

    2.1. Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС

    Признавая незаконным доначисление обществу инспекцией сумм налога на добавленную стоимость со стоимости питания сотрудников санатория, суды указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудников обусловлены коллективным договором. Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствие со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

    2.2. Натуральная форма оплаты труда не облагается налогом на прибыль

    Исследуя обстоятельства дела, суды пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль передача товаров в счет заработной платы своим работникам в качестве основания возникновения объекта обложения по налогу на прибыль не предусмотрена. Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в указанной ситуации не получает. Кроме того, рыночная цена спорной продукции инспекцией не определялась.

    2.3. Операции по реализации продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда не подлежат обложению НДС

    НК РФ предусмотрен перечень хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению [налогом на добавленную стоимость], в числе которых реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    В “Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ” собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Трудового кодекса Российской Федерации.

    Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

    Материал приводится по состоянию на апрель 2022 г.

    См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

    При подготовке “Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ” использованы авторские материалы, предоставленные кандидатом юридических наук С. Хаванским, Н. Абакумовой, О. Авдеевой, Ю. Безверховой, М. Беликовой, А. Вавиловым, Д. Губиным, Р. Давлетовым, С. Дубровиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, М. Крымкиной, М. Куликовой, В. Куличенко, А. Кусмарцевой, М. Михайлевской, М. Орловой, Д. Серебряковой, Л. Шабановой, О. Являнской, А. Янкович, А. Фроловой.

    Зарплата есть — денег нет

    Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.

    Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.

    Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.

    Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.

    Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.

    Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.

    Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.

    Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).

    Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:

    • письменное добровольное согласие работника получать такую выплату (единично или на определенный срок, по истечении которого он может отказаться получать натуроплату и перейти полностью на денежный эквивалент расчетов с работодателем);
    • размер не более 20% общей месячной оплаты труда;
    • выплата натуроплаты является обычным или желательным вариантом расчетов с персоналом в данном секторе экономики (пример: агрофирмы, КФХ);
    • натуроплата приносит реальную пользу работнику и его семье;
    • товары, которыми оплачивается труд, пересчитаны по принципу разумности и справедливости, их стоимость не завышена, по сравнению с реальными рыночными ценами определенной местности в период выплаты.

    Итоги

    По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.

    В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Выплата заработной платы в натуральной форме в 1С: ЗУП ред. 3.1

    В настоящий момент бизнес переживает не самые лучшие времена. Поэтому все больше и больше предприятий, как в лихие 90-е, либо выдают часть заработной платы в натуральном выражении, либо стараются компенсировать какие-то личные затраты сотрудников (оплата детского сада, коммунальных услуг и т.д.) В данной статье мы рассмотрим настройку и начисление заработной платы в натуральной форме на примере программы 1С: ЗУП ред. 3.1, порядок начисления с данных сумм страховых взносов и НДФЛ.

    Статьей 131 ТК РФ предусматривается возможность выплаты заработной платы в неденежной (натуральной) форме.

    При том должны соблюдаться следующие правила:

    • данное положение должно быть закреплено в коллективном или трудовом договоре и подкреплено письменным заявление работника;

    • сумма натурального дохода не должна превышать 20 процентов от начисленной заработной платы данный период. Если сотрудник просит выдать ему имущество стоимостью более 20%, то это оформляется как продажа от организации;

    • в качестве натуральной оплаты могут выдаваться: сырье, материалы, товары, продукция и т.п., стоимость которых не может превышать их рыночною стоимость.

    • Запрещено выдавать в качестве оплаты боеприпасы, наркотические, токсические и другие вещества, спиртное, долговые расписки и т.п. (ст. 131 ТК РФ);

    Понятие и особенности налогообложения натуральных доходов закреплены в ст. 211 НК РФ.

    Коды доходов для НДФЛ для начисления «Натуральный доход»

    В программе 1С: ЗУП предусмотрено два вида настройки для натурального дохода, различающиеся по кодам доходов для НДФЛ: 2510 и 2530.

    Давайте разберемся в вопросах: «Какие предусмотрены кода доходов?» и «В чем разница между ними?»

    Код дохода 2510 применяется к начислениям-компенсациям организацией работнику каких-либо затрат или услуг. Например,

    • оплата за работника коммунальных услуг;

    • оплата детского сада или оплата обучения ребенка, или обучения самого сотрудника;

    • оплата питания, отдыха и т.п.

    Код дохода 2530 – доходы в натуральной форме. Он применяется, когда организация выдает в качестве оплаты труда сотруднику продукцию, товары или услуги.

    Потому используя начисление «Натуральный доход», или создавая новый вид начисления, необходимо учесть эти моменты и определить, какой вариант используется в организации.

    Рассмотрим эти варианты подробнее.

    Настройка начисления «Натуральный доход» с кодом 2510

    Шаг 1. Для включения предопределенного вида начисления «Натуральный доход» в программе необходимо зайти в раздел «Настройка» – «Расчет зарплаты».

    Далее, кликнув по гиперссылке «Настройка состава начислений и удержаний», перейдем в раздел «Прочие начисления» и поставим галочку «Регистрируются натуральные доходы».

    Шаг 2. Посмотрим, что появилось после включения этой настройки.

    Перейдите в раздел «Настройка» – «Начисления».

    Шаг 3. Откройте карточку начисления «Натуральный доход».

    Видим, что появилось начисление натурального дохода с кодом 2510.

    Шаг 4. Рассмотрим это начисление более подробно.

    На закладке «Основное» указано:

    • назначение начисления – «Доход в натуральной форме»;

    • начисление выполняется – по отдельному документу;

    • порядок расчета – ввод фиксированной суммой.

    Шаг 5. На закладке «Учет времени» отражается, что это дополнительная оплата за уже отработанное время, без указания вида времени.

    Остановимся подробнее на вопросе налогового учета натурального дохода.

    Шаг 6. Перейдите на закладку «Налоги, взносы, бухучет».

    Натуральный доход облагается НДФЛ и страховыми взносами, как и заработная плата в денежном выражении.

    Код дохода НДФЛ – 2510 «Оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах».

    Пользователь может произвольно задать название начисления. Например, «Оплата коммунальных услуг» или «Оплата детского сада». Это название будет отражено в расчетном листке сотрудника и других отчетах. Можно скопировать имеющееся начисление (кнопка с плюсиком) и изменить название.

    Рассмотрим порядок отражения данного начисления в программе 1С: ЗУП ред. 3.1 на примерах.

    Оплата коммунальных услуг в качестве натурального дохода

    Согласно коллективному договору организация оплачивает за сотрудников коммунальные платежи. Данная выплата признается доходом в натуральной форме согласно пп. 1, п. 2, ст. 211 НК РФ.

    Рассмотрим пример: сотрудник Севрюков С.М. в сентябре предоставил квитанцию на оплату коммунальных услуг на сумму 3580 руб. По коллективному договору организация оплачивает расходы по коммунальным платежам сотрудников, учитывая эти суммы, как натуральный доход, удерживая с них НДФЛ и уплачивая страховые взносы. Сумма не превышает 20% его заработка, поэтому отразим ее в полном размере.

    Для ввода документов начисления натурального дохода предназначен одноименный журнал в разделе «Зарплата».

    Шаг 1. Перейдите «Зарплата» – «Натуральные доходы».

    Шаг 2. Нажмите «Создать» для ввода нового документа.

    Шаг 3. Заполните шапку документа (месяц начисления и дату), выберите вид начисления – «Оплата коммунальных услуг». Заполните дату получения дохода. Подберите список сотрудников и заполните суммы. НДФЛ рассчитается автоматически.

    Шаг 4. Начислите зарплату – «Зарплата» – «Начисление зарплаты и взносов». Сформируйте «Расчетный листок» сотрудника. Начисление натурального дохода «Оплата коммунальных услуг» отражено справочно, в нижней части отчета.

    Шаг 5. Сформируйте ведомость на выплату зарплаты. По сотруднику Севрюков С.М. выделено, что выплата и НДФЛ включают натуральный доход. Щелкните на ссылке мышкой – откроется детализация НДФЛ, с выделенной суммой налога по видам дохода – «Оплата труда» и «Натуральный доход».

    Шаг 6. Сформируйте отчет «Справка «2-НДФЛ» для сотрудника» в разделе «Отчетность, справки». В строках с доходами сотрудника Севрюкова С.М. за сентябрь выделена сумма натурального дохода с кодом 2510.

    Рассмотрим настройку и пример начисления натурального дохода с кодом 2530.

    Настройка начисления «Натуральный доход» с кодом 2530

    Рассмотрим пример: Сотрудник Середа И.А., работая на АЗС, часть оплаты труда получает в виде натурального дохода. Согласно трудового договора и заявления сотрудника, в счет заработной платы ему выделяется ежемесячно бензин. В сентябре Мирошниченко Ю.В. получил топливо на сумму 1900 руб. Отразим данное начисление в программе 1С: ЗУП.

    Создадим новый вид начисления и назовем его «Натуральный доход (2530)». Вы можете назвать начисление по своему усмотрению – «Выдача бензина», «Оплата материалами» и т.п.

    Шаг 1. Нажмите «Создать» в справочнике видов начислений и в карточке нового начисления укажите:

    • название начисления – «Натуральный доход (2530)»;

    • назначение начисления – «Оплата труда в натуральной форме». От этого зависит код для НДФЛ и вид доходов, для обложения страховыми взносами;

    • порядок расчета – «Вводится фиксированной суммой»;

    • начисление выполняется – «Ежемесячно».

    Шаг 2. На закладке «Налоги, взносы, бухучет» автоматически установится код для НДФЛ – 2530. Задайте порядок определяется месяц начисления дохода. В нашем примере мы будем считать это месяц, когда производится расчет начисления. Программа автоматически установила, что наше начисление облагается страховыми взносами полностью. Это определяется выбором назначения начисления на вкладке «Основное» – «Оплата труда в натуральной форме».

    Шаг 3. Сохраните новое начисление – «Записать и закрыть».

    Отразим ввод начисления в программе.

    Выдача готовой продукции в качестве натурального дохода сотрудника

    Начисления, в настройке которых указано, что они вводятся ежемесячно, фиксируются кадровыми приказами – «Прием на работу», «Кадровый перевод» и т.п.

    Если сумма начисления постоянно одна и та же, можно зафиксировать ее на определенный период, например, до конца года, документом «Изменение оплаты сотрудникам». В нашем примере суммы получаемого натурального дохода каждый месяц разные, потому вводить тот документ мы будем каждый месяц, указывая период – текущий месяц начисления, в нашем примере с 01 по 30 сентября 2022 года.

    Шаг 1. Создайте новый документ «Назначение планового начисления» в разделе «Кадры» – «Изменение оплаты труда».

    Выберите вид начисления «Натуральный доход (2530)», период его начисления и подберите сотрудников, указав им нужные суммы, согласно расчета.

    В нашем примере сотрудник Середа И.А. в сентябре в счет оплаты труда получил топливо (бензин) на сумму 1900 руб.

    Шаг 2. Сохраните документ – «Провести и закрыть».

    Начисления, вводимые кадровыми документами, выполняются при окончательном расчете зарплаты документом «Начисление зарплаты и взносов» в разделе «Зарплата».

    Шаг 3. Создайте документ «Начисление зарплаты и взносов». У сотрудника Середа И.А. появилась строка с начислением «Натуральный доход (2530)» с указанной ранее суммой.

    Шаг 4. Проведите документ и сформируйте «Расчетный листок».

    Начисление «Натуральный доход (2530)» отражено в строке вместе с другими начислениями оплаты труда сотрудника.

    Обратите внимание, что сумма «Долг предприятия на конец месяца» рассчитана за минусом дохода в натуральной форме:

    14105,45 (всего) – 1900 (натуральный доход) – 1834,00 (НДФЛ) = 10371,45 руб.

    И при формировании документа «Ведомость в кассу» сумма попадает за минусом суммы начисления натурального дохода, т.к. оплата произведена топливом – бензином.

    Так же и в других случаях, когда организация оплатила коммунальные платежи за сотрудника, его обучение, детский сад ребенка – эти суммы отражаются как натуральный доход и вычитаются при расчете суммы зарплаты к выплате.

    Посмотрим, как отразилась сумма полученного дохода в налоговом отчете.

    Шаг 5. Сформируйте отчет «Справка о доходах (2-НДФЛ) для сотрудников» в разделе «Отчетность и справки» или «Налоги и взносы».

    В строках доходов по месяцам отражено начисление в сентябре нашего начисления «Натуральный доход (2530)» с выделением кода отдельной строкой.

    Комментарии к ст. 131 ТК РФ

    1. Оплата труда не в денежной форме может осуществляться только при наличии следующих юридических фактов: 1) письменного заявления работника; 2) если определенный порядок предусмотрен в коллективном договоре или трудовом договоре; 3) в качестве оплаты труда не используются спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие, боеприпасы и другие предметы, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

    2. Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30 октября 2008 г. N Ф08-6516/2008 установил, что оплата труда работников в натуральной форме в виде предоставления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС.

    3. В соответствии со ст. 3 Конвенции N 95 МОТ денежная заработная плата выплачивается исключительно в валюте, имеющей законное обращение в данной стране, а уплата в форме долговых обязательств, расписок, купонов или в какой-либо иной форме, якобы соответствующей законной валюте, запрещается.

    Компетентный орган власти может разрешить или предписать выплату заработной платы чеками или почтовыми переводами, если такая форма выплаты является обычной или необходимой ввиду особых обстоятельств или если коллективный договор или решение арбитражного органа это предусматривают или при отсутствии таких постановлений, если заинтересованный трудящийся согласен с этим.

    В соответствии со ст. 4 Конвенции законодательство страны, коллективные договоры и арбитражные решения могут разрешить частичную выплату заработной платы натурой в тех отраслях промышленности или профессиях, где такая выплата является обычной или желательной; выплата заработной платы в виде спиртных напитков с высоким содержанием алкоголя, а также в виде вредных для организма наркотиков не разрешается ни при каких обстоятельствах.

    В тех случаях, когда разрешается частичная выплата заработной платы в виде пособия натурой, принимаются соответствующие меры для обеспечения того, чтобы стоимость такой выдачи была справедливой и разумной и подобного рода пособия способствовали личному потреблению работника и его семьи или приносили ему пользу.

    Заработная плата выплачивается непосредственно заинтересованному работнику, за исключением тех случаев, когда иной способ ее выплаты предусматривается законодательством данной страны, коллективными договорами или арбитражными решениями или когда имеется личное согласие на то самого работника.

    Работодателям запрещается в какой бы то ни было мере стеснять работников в свободном распоряжении своей заработной платой.

    Когда на предприятиях существуют магазины для продажи работникам предметов первой необходимости или предоставляются другие виды обслуживания, связанного с предприятием, трудящиеся данного предприятия не будут принуждаться к пользованию такими магазинами или другими видами обслуживания.

    Магазины, открытые предприятием, должны осуществлять свои функции не в целях получения предприятием прибыли, а в интересах занятых на нем работников.

    Вычеты из заработной платы разрешаются только при соблюдении условий и в размерах, определяемых законодательством данной страны или устанавливаемых коллективными договорами или арбитражными решениями.

    Работники уведомляются наиболее подходящим по усмотрению компетентных органов власти образом о том, при каких условиях и в каких размерах могут производиться такие вычеты.

    Заработная плата может явиться объектом ареста или цессии (передачи своих прав) лишь в форме и пределах, предписываемых национальным законодательством.

    В случае банкротства предприятия или ликвидации его в судебном порядке работники, занятые на этом предприятии, пользуются положением привилегированных кредиторов либо в отношении заработной платы, причитающейся за услуги, оказанные в предшествовавший банкротству или ликвидации период, определяемый национальным законодательством, либо в отношении заработной платы, сумма которой не превосходит суммы, предписанной национальным законодательством.

    Заработная плата, составляющая этот привилегированный кредит, подлежит выплате полностью до того, как обычные кредиторы смогут потребовать свою долю.

    Очередность погашения привилегированного кредита, составляющего заработную плату, по отношению к другим видам привилегированного кредита определяется национальным законодательством.

    Заработная плата выплачивается регулярно, за исключением тех случаев, когда существуют иные соответствующие способы, обеспечивающие ее выплату в регулярные сроки. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются законодательством данной страны, коллективными договорами или арбитражными решениями.

    По прекращении действия трудового договора окончательный расчет в связи со всей причитающейся заработной платой производится в соответствии с законодательством данной страны, коллективным договором или арбитражным решением или за отсутствием такого законодательства, договора или решения – в течение разумного периода времени в зависимости от условий договора.

    Выплата заработной платы, когда она производится в деньгах, должна происходить только в рабочие дни и в самом месте работы или поблизости от него, если национальное законодательство, коллективный договор или решение арбитражного органа не предусматривают иного или если другие известные работникам способы не признаются более целесообразными.

    Запрещается производить выплату заработной платы в тавернах или других подобных заведениях, а также, если необходимо предотвратить злоупотребления, в магазинах розничной торговли и в местах увеселения, за исключением тех случаев, когда заработная плата выплачивается работающим в таких учреждениях лицам.

    Работодатели должны принимать эффективные меры для уведомления работников в легкодоступной форме:

    об условиях оплаты труда до поступления их на работу и каждый раз, когда эти условия будут меняться;

    во время каждой выплаты – о составных элементах заработной платы за каждый период, поскольку они могут подлежать изменению.

    4. См. также п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 “О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации”.

    Налогообложение натуральной оплаты труда

    Налог на доходы физических лиц. Получаемая физическими лицами заработная плата является для них источником существования. Поскольку получение дохода в виде заработной платы является юридическим фактом, у физического лица возникают обязанности по уплате налога. В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы (пп.3 п.2 ст.211, п.1 ст.210 НК РФ). Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

    Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем, являющимся налоговым агентом, только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам, и удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.

    Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

    Пунктом 1 ст.211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Это значит, что цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от цены на эту же продукцию, продаваемую сторонним покупателям. Причем неважно, увеличится она или уменьшится более чем на 20%.

    При оценке стоимости полученных налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров и иного имущества с учетом их рыночных цен в стоимость товаров и иного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров) согласно п.1 ст.211 НК РФ.

    Единый социальный налог. Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН у организации-работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по ЕСН является начисленный фонд оплаты труда (п.1 ст.236 НК РФ).

    Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п.1 ст.237 НК РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ.

    Но не все натуральные выплаты в виде товаров собственного производства облагаются ЕСН. Так, в соответствии с пп.14 п.1 ст.238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей) стоимостью до 1000 руб. включительно в расчете на одно физическое лицо (работника) за календарный месяц не подлежат обложению ЕСН. Особое внимание следует обратить на то, что для освобождения от обложения ЕСН продукция должна быть именно собственного производства, а не покупная. Данные выплаты в размере до 1000 руб. включительно не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

    Стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых в натуральной форме, исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов) с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственное регулирование цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен. Это означает, что при исчислении ЕСН цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эту же продукцию. Если организация превысит допустимый 20%-ный предел отклонения, то ЕСН должен быть пересчитан. При пересмотре цен по сделке, применяемых в целях налогообложения как рыночные, под рыночной ценой следует подразумевать цену, установленную на рынке товаров и определяемую исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.5 ст.40 НК РФ).

    Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п.11 ст.40 НК РФ). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (с изменениями и дополнениями) оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

    Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На сумму заработной платы, которая выдается в натуральной форме, должны начисляться также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

    Согласно Федеральному закону от 08.12.2003 N 167-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год” и Федеральному закону от 27.12.2002 N 183-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год” в 2004 г., как и в 2003 г., страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год”.

    Налог на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на имущество, в том числе своему работнику в счет погашения задолженности по заработной плате, признается реализацией.

    Операции по реализации товаров (продукции) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Но организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождаются от НДС (пп.20 п.3 ст.149 НК РФ).

    При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет заработной платы налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п.2 ст.154 НК РФ).

    В соответствии со ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, организация может применить любые цены. Но при этом нужно следить, чтобы цена передаваемых в счет заработной платы товаров, работ и услуг не отклонялась более чем на 20% от цены, по которой она обычно реализует их сторонним покупателям, так как налоговым инспекциям дано право пересчитать цену реализации исходя из рыночных цен (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ). И если цена реализации окажется заниженной, то предприятию придется доплатить НДС, НДФЛ и ЕСН. Кроме доначисления налогов налоговой инспекцией могут быть начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф за занижение налогооблагаемой базы. Процентная ставка пеней за несвоевременную уплату налога установлена ст.75 НК РФ и равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Банком России.

    Бухгалтерский учет заработной платы в натуральной форме. В бухгалтерском учете организации операции по натуральной оплате труда отражаются следующими записями:

    Дебет 70, Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС” – отражен НДС с выручки от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 90-2, Кредит 43 – отражена стоимость продукции, выданной работнику в счет заработной платы,

    Дебет 90-9, Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в порядке натуральной оплаты труда (определяется согласно общим оборотам по субсчетам счета 90 ежемесячно по состоянию на конец месяца).

    Если в порядке натуральной оплаты труда реализуются активы организации, учтенные в составе объектов основных средств, материалов, нематериальных активов, то расчеты по продажам оформляются с использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

    Дебет 70, Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации активов организации в порядке натуральной оплаты труда (с НДС),

    Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС” – отражен НДС с выручки от реализации активов в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет “Выбытие объектов основных средств” – отражена остаточная стоимость объектов основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 01, субсчет “Выбытие объектов основных средств”, Кредит 01 – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 02, Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств” – отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 91-2, Кредит 10 – отражена стоимость материалов, реализованных в порядке натуральной оплаты труда,

    Дебет 91-9, Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации активов в порядке натуральной оплаты труда (определяется согласно общим оборотам по субсчетам счета 91 ежемесячно по состоянию на конец месяца).

    Начисление заработной платы и удержаний отражается записями:

    Дебет 20, Кредит 70 – начислена заработная плата работнику в натуральной форме,

    Дебет 20, Кредит 69-1-1 – начислен ЕСН, причитающийся к уплате в ФСС РФ (4%),

    Дебет 20, Кредит 69-1-2 – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%),

    Дебет 20, Кредит 69-2-1 – начислен ЕСН, причитающийся к уплате в ПФР в части, зачисляемой в федеральный бюджет (14%),

    Дебет 20, Кредит 69-2-2 – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (11%),

    Дебет 20, Кредит 69-2-3 – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии (3%),

    Дебет 20, Кредит 69-3-1 – начислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС (0,2%),

    Дебет 20, Кредит 69-3-2 – начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (3,4%),

    Дебет 70, Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц” – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника, выданной в натуральной форме (13%).

    Аудиторская фирма “АУДИТ А”

    Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. –> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

    Натуральная оплата труда

    При недостатке оборотных средств для выплаты заработной платы работникам руководство предприятия может принять решение выплатить ее — частично или полностью — продукцией предприятия. Подобное иногда практикуется на предприятиях пищевой промышленности, в сельском хозяйстве, в отраслях, производящих товары народного потребления. Насколько законна такая выплата? Какие есть ограничения для ее применения? Как и в какой срок следует начислять и платить налоги и взносы при такой выплате?

    Согласно ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Эта норма устанавливает один из основных принципов регулирования трудовых отношений, который декларирует неприкосновенность заработной платы и своевременность ее выплаты.

    По общему правилу, закрепленному в ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации — в рублях. В то же время российское трудовое законодательство при соблюдении определенных условий предусматривает возможность замены части заработной платы выплатой в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам.

    Статья 131 «Формы оплаты труда» ТК РФ

    Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

    В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

    Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

    Что же конкретно представляют собой иные формы заработной платы или, как указано в части второй ст. 131 ТК РФ, неденежная форма?

    На сегодняшний день единообразного понимания того, что признается неденежной формой заработной платы, к сожалению, нет. Так, одна точка зрения состоит в том, что неденежная (натуральная) форма включает, помимо товаров по их рыночной стоимости, предоставление работнику денежной экономии в оплате жизненно необходимых и полезных ему и его семье благ, услуг и работ. При этом некоторые специалисты придерживаются точки зрения, в соответствии с которой неденежные формы оплаты труда могут включать не только предоставление определенной денежной экономии, но и непосредственное возмещение работнику определенных расходов, понесенных им самим в связи с приобретением необходимых ему благ, услуг и работ. В таком случае работники сами производят оплату по заключенным договорам с контрагентами, а работодатели лишь компенсируют им соответствующие расходы, и это признается натуральной формой оплаты труда. Согласиться с тем, что такая форма оплаты труда является натуральной, вряд ли возможно хотя бы потому, что компенсация понесенных работником расходов по заключенным договорам производится фактически денежными средствами работодателя, что по трудовому законодательству не отвечает требованиям, предъявляемым к натуральной оплате труда, поскольку согласно ст. 131 ТК РФ основным критерием натуральной формы оплаты труда признается безденежность.

    Одно из таких требований закреплено в п. 54 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление № 2), в соответствии с которым при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат. Таким образом, Постановление № 2 четко определяет, что в качестве натуральной формы оплаты труда признаются товары по их рыночной стоимости. При этом критерию безденежности отвечает также предоставление работнику денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, поскольку денежные средства работнику в таких случаях в качестве оплаты труда непосредственно не передаются, а работник, например, получает в качестве натуральной оплаты определенную стоимость арендованного работодателем жилья, освобождается от оплаты коммунальных услуг за счет соответствующих взаиморасчетов между работодателем и коммунальными службами, обучается в образовательном учреждении, с которым у работодателя имеется договоренность, и т.п.

    Выплата заработной платы в натуральной форме признается обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

    а) возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Если коллективного договора в организации нет, а трудовые договоры не содержат соответствующего условия, необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения, содержащее положение, в соответствии с которым работодатель имеет право при наличии письменного согласия работника выплачивать часть заработной платы в натуральной форме;

    б) имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

    Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты. Фактически это означает, что работнику для отказа от натуральной формы оплаты труда в этом случае потребуется согласие работодателя. Если же работодатель письменно не выразит своего согласия, то выплата заработной платы в натуральной форме до истечения изначально согласованного с работником срока будет правомерной. Отказ от натуральной формы оплаты труда до истечения определенного сторонами срока оформляется либо как письменное заявление работника с положительной резолюцией работодателя, либо как двустороннее соглашение между работником и работодателем об изменении срока выплаты части заработной платы в натуральной форме.

    Письменное заявление работника должно содержать следующую информацию:

    — период, в течение которого работник желает получать часть заработной платы в натуральной форме (месяц, квартал, год и т.д.);

    — виды товаров, работ, услуг, составляющих часть натуральной заработной платы, которые работник согласен получать;

    в) заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 % от начисленной месячной заработной платы;

    г) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

    д) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу. Имеется в виду, не только тот факт, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (часть третья ст. 131 ТК РФ), но и то, что товары, работы, услуги, составляющие натуральную оплату труда, должны отвечать потребностям и интересам как самого работника, так и членов его семьи.

    е) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдаются требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

    Непосредственно перед выплатой части заработной платы в натуральной форме бухгалтерии необходимо определить рыночную стоимость передаваемых в счет оплаты труда товаров и отразить ее в товарной накладной, которая используется при получении работниками товаров непосредственно на складе или в магазине. В ней кладовщик или продавец отражает, какой товар, в каком количестве и по какой цене получил работник. В случае если работник получает часть заработной платы в виде денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, то стоимость предоставленных благ, оказанных услуг, выполненных работ определяется исходя из соответствующих платежных документов, а также документов, подтверждающих денежные взаимоотношения между работодателем и его контрагентами.

    Определение денежного эквивалента натуральной части оплаты труда важно с точки зрения не только трудового законодательства, но также и налогового. Если работодатель не имеет возможности установить рыночную стоимость товаров, работ, услуг для определения отпускной цены в соответствии с п. 11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то используются официальные источники информации о рыночных ценах, а также о биржевых котировках. Также работодатель может воспользоваться услугами оценщика, имеющего лицензию, и определить рыночную стоимость товара, работы, услуги в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

    НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При обложении НДФЛ по ставке 13 % для резидентов Российской Федерации работодатель согласно ст. 226 НК РФ выступает налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом налоговые органы считают, что в том случае, если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, то у работников возникает материальная выгода, которая также облагается НДФЛ (письма Минфина России от 08.02.2007 № 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 № 04-5-05/153@).

    ЕСН. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    На практике может сложиться такая ситуация, что доля натуральной оплаты труда будет превышать 20 % от начисленной заработной платы. В том случае, если работодатель отнесет всю стоимость натуральной оплаты на расходы на оплату труда, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ эта стоимость может не признаваться объектом обложения ЕСН. Однако такая смелая позиция входит в противоречие с мнением официальных органов, согласно которому доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. Поэтому если в трудовом договоре заработная плата разбита на несколько составляющих (должностной оклад, оплата аренды жилья, оплата авиабилетов для проезда работника к месту постоянного проживания и обратно), то расходы на оплату труда в натуральной форме могут быть учтены при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы ( письма Минфина России от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@). В таком случае натуральная оплата труда в сумме, превышающей 20 %, возможно, будет отнесена налоговыми органами за счет чистой прибыли. При этом есть риск того, что исчисленный и уплаченный ранее со всей суммы натуральной оплаты ЕСН уменьшен не будет.

    Если несмотря ни на что фактическая доля натуральной оплаты превышает 20 %, одним из вариантов является разделение натуральной оплаты труда на две части. Первую часть необходимо закрепить в трудовом (коллективном) договоре в пределах 20 %, указав, что это доля заработной платы в натуральной форме, вторую часть, превышающую 20 % от месячной заработной платы, — выплачивать работнику в качестве ежемесячной материальной помощи. В такой ситуации 20 % натуральной оплаты будут относиться на расходы при налогообложении прибыли, и на эту сумму будет начисляться ЕСН. Остальная сумма неденежной выплаты, превышающая 20 % от месячной заработной платы и выплачиваемая работнику в виде материальной помощи, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет, точно так же как не будет увеличивать налогооблагаемую базу по ЕСН.

    НДС. В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    При этом налоговые органы придерживаются той точки зрения, что поскольку переход права собственности на имущество является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, то выплата работникам доли заработной платы в натуральной форме путем безвозмездной передачи собственных товаров является реализацией и соответственно в силу подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ данная операция облагается НДС.

    Арбитражная практика не имеет единства в вопросе о правомерности уплаты в бюджет НДС при оплате труда в натуральной форме. Так, некоторые из судов поддерживают налоговые органы. Например, в постановлении от 01.03.2007 № А65-15982/2006 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что реализация товаров работникам в счет заработной платы не является основанием для освобождения от обложения НДС, так как п. 2 ст. 154 НК РФ прямо предписывает, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.

    Другие суды придерживаются иной точки зрения. Признавая незаконными доначисления НДС со стоимости натуральной оплаты труда, суды приходят к выводу, что отношения по предоставлению товаров, работ, услуг работникам обусловливаются соответствующими положениями коллективного и (или) трудового договора и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Передача таких товаров, работ, услуг являются формой оплаты труда в неденежной (натуральной) форме, их стоимость включена в налогооблагаемый оборот работников, с них удержан НДФЛ. В данном случае отсутствует реализация товаров по смыслу подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку натуральная оплата труда осуществляется в целях осуществления производственной деятельности работодателя в соответствии с положениями трудового (коллективного) договора (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А).

    Все комментарии (2)

    Добрый день! А если натуральный доход начислен без удержания, то проводка должны быть? Стокнулись с ситуацией когда расходится сумма по 70 счету на начисленные натуральные доходы. Т.е. проводки по натуральным доходам (начислениям) не формируются совсем. Правильно ли это и если да, то почему?

    Здравствуйте!
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству. Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете.

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме “Задать вопрос” возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку “Задать вопрос”, я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Проактивная выплата пособий ФСС с 2022 года

    Семинар «6-НДФЛ в 1С за 2022 год» от 03.02.2022 — ответы на вопросы из чата

    Исправление ошибок в учете по НДФЛ

    Здравствуйте! 1) Если уже сданы 2-ндфл и 6-ндфл в конце февраля 2018г. и потом сделан перерасчёт в связи с больничным и отпускными, то можно сделать в 1 квартале 2019 года и поправить вручную в 6-ндфл? 2) По одной организации были выплачены мизерные дивиденды как работающим сотрудникам, так и уволенным. В 6-ндфл по стр.060-242 человек и сумма дохода по стр. 020- 104 884 730,07 и по стр. 025общая сумма всех дивидендов по 20 сотрудникам в размере 3025,50; в стр.045-385 руб., а в отчёт 2-ндфл всего человек-241 и сумма дохода-104 884 727,57. Разница в 2руб.50 коп. так как в стр. 020 отчёта 6-ндфл попала сумма, выплаченная по дивидендам в размере 2руб.50 коп. с которой налог 13% не удерживается, соответственно в 2-ндфл этот сотрудник с суммой не попадает. Как сдавать отчетность? Сразу с пояснительным письмом? В ЗУП 3.1.8. переходим только с 1 квартала 2019, т.к. в 2018 начинали, но там было много косяков разработчиков и мы вели всё в идеальной и самой любимой программе 2.5.130.2 и считаем, что её можно было довести разработчикам по отчётам в этой платформе…..Сами всё переносили по инструкции, но при возникновении дополнительных вопросов консультанты берут огромные деньги, спасаемся вашими вебинарами и лайфхаками от Елены, за что большое спасибо.

    Суммы, выделяемые работодателем на проезд и проживание работников, причисляются к натуральным формам выплат. Соответственно, они считаются доходом работников-физлиц и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 15.09.2014 № 03-04-06/46030, от 15.09.2014 № 03-04-06/46035). Но это правило не относится к расходам на проезд и проживание работника, произведенным во время его командировки: с них взыскивать НДФЛ не надо, так как эти затраты были осуществлены для исполнения трудовых обязанностей работника по отношению к работодателю.

    Отражение в бухгалтерском учете

    В документе Отражение зарплаты в бухучете отрицательная сумма, уменьшающая «зарплатный» доход, будет выделена отдельной строкой по Виду операцииНачислено :

    Чтобы в бухгалтерской базе после синхронизации сумма начисленная сотруднику по кредиту счета 70 не уменьшалась, нужно скорректировать Вид операции в стоке с отрицательным доходом на Доход в натуральной форме :

    После синхронизации в бухгалтерской базе НЕ будет сформирована проводка на отрицательную сумму, что верно:

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    Карточка публикации

    Разделы: Законодательство (ЗУП), Зарплата (ЗУП)
    Рубрика: Разовые премии и разовые начисления
    Объекты / Виды начислений: Доход в натуральной форме, Доход в натуральной форме, Начисление зарплаты и взносов, Оплата труда в натуральной форме, Отражение зарплаты в бухучете
    Последнее изменение: 02.07.2019

    ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>

    (1 оценок, среднее: 4,00 из 5)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Ссылка на основную публикацию