Уточненный расчет 6 НДФЛ

В рассмотренном случае строку 080 не заполняют. В этой строке речь идет о суммах, которые организация должна была удержать, но по каким-либо причинам не смогла этого сделать. К примеру, при выплате дохода в натуральной форме.

Как заполнить 6‑НДФЛ в 2022 году и когда сдавать в ФНС

Порядок заполнения прописан в Приказе ФНС РФ от 15.10.2022 № ЕД-7-11/753 (ред. от 28.09.2021). В состав расчета 6-НДФЛ за 2022 год впервые войдет справка 2-НДФЛ приложением, отдельно ее сдавать больше не потребуется. Справка о доходах и суммах налога по итогам года заполняется отдельно на каждое физическое лицо, которому был выплачен доход, а 6-НДФЛ ежеквартально подается в целом по организации.

В квартальной отчетности отражается совокупный доход, выплаченный всем физическим лицам. Данные в разделе 1 формы 6-НДФЛ показываются за последние три месяца отчетного периода, в разделе 2 — нарастающим итогом с начала года. Справки о доходах и сумме налога заполняются один раз в год, с квартальными отчетами их сдавать не надо.

Представлять отчетность нужно по месту регистрации организации или ИП. На каждое обособленное подразделение представляется отдельный расчет 6-НДФЛ по месту его регистрации (письмо Минфина РФ от 19.11.2015 № 03-04-06/66970, письмо ФНС РФ от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@).

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Вот это да! –50 % на Контур.Экстерн

Успейте подключить до 20 февраля. Отчитывайтесь с новыми сертификатами.

Небольшим фирмам с численностью работников до 10 человек разрешается сдавать отчетность 6-НДФЛ на бумажном бланке.

Если численность превышает 10 человек, отчитаться придется в электронной форме. Эта норма применяется с 01.01.2022 в соответствии с поправками, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Если в течение отчетного периода организация не выплачивала доходы сотрудникам, сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ не нужно. Но есть случаи, когда лучше перестраховаться и подать форму. Подробнее в статье.

Легко и быстро отправить отчетность по телекоммуникационным каналам связи поможет система Экстерн.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Можно ли применить к 6-НДФЛ понятие «декларация»?

Обязанность составлять и представлять в ИФНС отчет по форме 6-НДФЛ закреплена за работодателями, имеющими наемных работников, из доходов которых при их начислении удерживается НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). По отношению к этому налогу работодатель является налоговым агентом, т. е. лицом, рассчитывающим налог, но уплачивающим его не за счет своих средств, а путем удержания из доходов фактических налогоплательщиков-физлиц (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Понятие налоговой декларации, приведенное в п. 1 ст. 80 НК РФ, неразрывно связывается с определением «налогоплательщик», т. е. этот документ должны составлять плательщики налога. Применительно к НДФЛ ими являются физлица, и именно для них п. 1 ст. 229 НК РФ устанавливает в определенных случаях обязанность представления декларации по этому налогу (форма 3-НДФЛ).

Подробнее о том, когда оказывается нужным составление 3-НДФЛ, читайте в материале «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

Отчетность, создаваемую налоговым агентом (в частности, по НДФЛ), п. 1 ст. 80 НК РФ определяет как расчет. Поэтому применение к форме 6-НДФЛ названия «декларация» некорректно, несмотря на то что декларация и расчет имеют много общих черт и НК РФ устанавливает для них единые правила.

2-НДФЛ

Чтобы уточнить недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ, нужно подать корректирующую или аннулирующую справку. В заголовке уточненной справки указывается (разд. II Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@):

• в поле «N ______» — номер первичной справки;
• в поле «от __.__.__» — дата составления корректирующей или аннулирующей справки.

Уточненные справки подаются по той же форме, что и первичные. Уточнять необходимо только ту справку, в которой была допущена ошибка, направлять весь комплект справок за год не нужно (п. 5 Порядка представления справок, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

При подаче корректирующей справки ошибочные сведения заменяются на верные. При этом заполняются все разделы, а не только тот, в котором была допущена ошибка. Количество корректирующих справок практически не ограничено. Номер корректировки может принимать значения от «01» до «98».

Аннулирующая справка

Аннулирующая справка полностью заменяет первоначальную 2-НДФЛ и представляется, если первичная справка была подана ошибочно, например:

• с признаком «1»: НДФЛ рассчитан с тех доходов, которые не облагаются этим налогом, при условии, что других налогооблагаемых доходов в этом календарном году у физлица не было;
• с признаком «1» по месту нахождения головной организации, в то время как зарплата работнику выплачивалась в обособленном подразделении, с которым у него заключен трудовой договор;
• с признаком «2»: сообщили о невозможности удержать НДФЛ с физлица, хотя фактически налог был удержан.

В аннулирующей справке необходимо заполнить только заголовок, разделы 1 и 2. Разделы 3, 4 и 5 заполнять не нужно (разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Аннулирующая справка может быть представлена только один раз и только с номером корректировки «99».

Если подать аннулирующую справку вместо корректирующей, она «перечеркнет» первичную справку, и корректирующую справку с правильными сведениями уже не примут. В этом случае нужно представить первоначальную справку с номером корректировки «00», новым порядковым номером и текущей датой составления. Если такая справка будет представлена с нарушением установленного срока, налогового агента оштрафуют на 200 ₽ за каждый документ, представленный с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Налоговый юрист Алексей Крайнев,
директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса» Оксана Курбангалеева

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

В отправленном отчете указаны неверные КПП или ОКТМО

Подобная ошибка встречается достаточно часто. Чтобы исправить ее, действуйте по следующему сценарию:

1. Направьте уточняющий расчет с номером корректировки «001». Оставьте в нем неверные коды, но все данные в разделах 1 и 2 проставьте нулевыми.
2. Одновременно отправьте в ИФНС новый первичный расчет с правильными кодами.

Эти действия позволят откорректировать данные лицевого счета и удалить с него неверные сведения.

Как правильно составляется разъяснение по 6-НДФЛ: структура документа

В разъяснениях по 6-НДФЛ, которые предоставляются в ФНС в свободной форме, желательно отразить следующее.

Сведения о налогоплательщике:

• название в соответствии с учредительными документами;
• адрес регистрации;
• ИНН, КПП, ОГРН.

Сведения о документе, направляемом в ФНС:

• наименование («Пояснения»);
• дата, место составления;
• ссылка на требование от ФНС (с указанием его номера и даты), в связи с получением которого разъяснения предоставляются.
• суть разъяснений. Разъяснения могут быть изложены в соотнесении с конкретными претензиями ФНС.

Например, если налоговики обратили внимание на некорректное наименование налогового органа, в который направлялся расчет, то нужно указать, что правильным в контексте формы 6-НДФЛ следует считать другое наименование подразделения ФНС — с указанием соответствующего наименования.

Там, где это возможно, желательно ссылаться на конкретные элементы формы 6-НДФЛ. Например, при ошибочном указании отчетного периода в разъяснениях можно привести формулировку: считать верным код 21 в графе «Период представления (код)».

Документ подписывается директором фирмы и заверяется печатью (при наличии).

Можно ли сдать уточненный 6-НДФЛ вместо разъяснений? Как правило, это возможно, если в форме по приказу ММВ-7-2/628 от ФНС прямо не указано, что нужны именно пояснения. И если исходя из претензий ФНС по существу налогоплательщику действительно более удобен стандартизированный документ — уточненка по 6-НДФЛ, то, возможно, в таких случаях его применение будет более целесообразным.

При обнаружении ошибок в форме 6-НДФЛ, отправленной в ФНС, налогоплательщику следует срочно направить налоговикам корректировочную версию данной формы. Если ФНС обнаружит такие ошибки ранее плательщика налогов и попросит их исправить, то уточненку следует отправить в течение 5 дней после получения соответствующего требования от ведомства. В некоторых случаях корректировка 6-НДФЛ может быть предоставлена в нескольких экземплярах и дополнена (либо заменена) документом, в котором отражены разъяснения по поводу неточностей в расчете.

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

Энциклопедия решений. Уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ

Сдать уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ необходимо при обнаружении в ранее поданном расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).

При представлении такого расчета на титульном листе указывается номер корректировки (“001”, “002” и так далее). Все остальные реквизиты должны быть оформлены в соответствии с Порядком заполнения.

Ошибки, которые чаще всего встречаются при заполнении 6-НДФЛ, и порядок их исправления представлены в таблице:

Что нужно отразить в уточненном Расчете

В Расчете за 1 квартал 2016 года не отражена зарплата за декабрь 2015 года, выплаченная в январе 2016 года

Информацию о декабрьских доходах необходимо отразить только по строкам 100 – 140 Раздела 2 Расчета за 1 квартал:

– по строке 110 – дата выдачи заработной платы (например, 12.01.2016);

– по строке 120 – срок перечисления НДФЛ (в соответствии с НК РФ, т.е. следующий рабочий день – 13.01.2016);

– по строкам 130 и 140 – начисленная сумма дохода и уплаченная сумма налога соответственно

При выплате декабрьской зарплаты в январе начисление и выплата доходов приходятся на разные периоды (дата получения дохода – декабрь 2015 года; даты удержания и перечисления налога приходятся на 1 квартал 2016 года).

Учитывая, что операция подлежит отражению в том отчетном периоде, в котором она завершена, информация по декабрьской зарплате обязательно должна попасть во второй раздел Расчета за 1 квартал (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@)

В строке 080 отражена сумма налога, обязанность по удержанию которой еще не наступила (например, в случае с “переходящей” зарплатой)

В строке 080 поставьте нули

Строка 080 заполняется только в тех случаях, когда с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды невозможно удержать налог (например, при отсутствии в течение налогового периода выплат физическому лицу доходов в денежной форме) (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169)

В строке 120 Расчета указана фактическая дата перечисления налога (например, при выплате отпускных 13.09.2016 указывается фактическая дата их удержания (13.09.2016)

Указать в строке 120 правильную дату (например, при выплате отпускных – это последний день месяца – 30.09.2016)

В строке 120 указывается дата перечисления НДФЛ с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@)

Занижены (завышены) суммы доходов и (или) НДФЛ

Указать правильные суммы. Если в Расчет не попали выплаты, произведенные сотрудникам или лицам, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера, то следует проверить, и по необходимости скорректировать, количество физлиц по строке 060 Раздела 1

Недостоверные сведения являются основанием для применения к налоговому агенту санкций по ст. 126.1 НК РФ

Ошибки, допущенные в 1 Разделе 6-НДФЛ за 1 квартал (завышение суммы доходов), были обнаружены только после представления Расчета за 9 месяцев

Учитывая, что 1 Раздел 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом с начала года, уточненный Расчет следует представить не только за первый квартал, но и за полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@)

Неправильный КПП или ОКТМО

(ошибки в написании КПП или ОКТМО или указание “чужих” КПП или ОКТМО, например, в Расчете обособленного подразделения указываются КПП или ОКТМО головной организации)

В налоговый орган представляются одновременно два расчета по форме 6-НДФЛ:

1) уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;

2) первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Такой способ внесения уточнений используется только при обнаружении ошибок в КПП и ОКТМО и подлежит применению до утверждения новой формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772)

Сведения о платежах и начислениях по НДФЛ отражаются в карточке РСБ, открытой:

– по КБК, относящемуся к НДФЛ;

– и соответствующему коду ОКТМО.

Если в Расчете будет указан неправильный ОКТМО (отличный от указанного в платежном поручении), то сведения о начислениях и платежах по НДФЛ попадут в разные карточки РСБ. При этом порядок представления 6-НДФЛ не предусматривает подачи “отменяющих” расчетов. И если просто подать уточненный расчет с правильным ОКТМО, то ошибочные начисления в карточке (с неправильным ОКТМО) так и останутся. Поэтому налоговый орган и предлагает такой способ корректировки, при котором уточненный расчет позволяет аннулировать данные в карточке РСБ с неправильными данными. При этом второй расчет позволяет отнести начисления в нужную карточку

Пример заполнения уточненного расчета с целью исправления неправильного ОКТМО

Организация представила Расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев с неправильным ОКТМО.

Обнаружив ошибку после завершения отчетного периода (в ноябре), организация представила в налоговый орган скорректированные формы в соответствии с рекомендациями ФНС России.

В уточненном расчете указали номер корректировки (001) и обнулили данные 1-го и 2-го Разделов Расчета. Таким образом, мы аннулировали данные, представленные в Расчете с неправильным ОКТМО.

Одновременно с уточненным Расчетом представили и Расчет с правильным ОКТМО. Для “правильного” ОКТМО это будет первичный расчет. Поэтому в строке “Номер корректировки” титульного листа указали “000”. В этом же Расчете заполнили 1-й и 2-й Разделы. Данные из этого Расчета попадут в карточку РСБ с правильным ОКТМО.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок ” Энциклопедия решений. Налоги и взносы ” – это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на декабрь 2022 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

Частые ошибки и как за них накажут

1. Удержанный НДФЛ (строка 020 = сумма строк 022) неправильно распределили между смежными отчетными периодами.

Пример. Сотрудник Степанов увольняется 30.06. В день увольнения ему выплатили расчет, а НДФЛ перечислили 01.07. Этот НДФЛ бухгалтер включила в 6-НДФЛ за полугодие, так как удержан он в июне. Но и в отчет за 9 месяцев этот НДФЛ попал еще раз по ошибке, потому что срок перечисления приходится на июль. В итоге удержанный НДФЛ за год (сумма строк 020 всех отчетов) будет завышена.

Пример. Бухгалтер ООО «Ромашка» при перечислении НДФЛ за обособленное подразделение скопировала не ту платежку и отправила налог в ИФНС головной организации. Когда налоговая столкнет 6-НДФЛ по обособке с карточкой расчетов с бюджетом, то обнаружит недоимку. За это организации грозит штраф 20% неуплаченной суммы налога, а также пени.

Пример. ООО «Липа» выплатило зарплату за июль с опозданием, вместе с компенсацией за задержку. НДФЛ перечислили только с зарплаты, так как компенсация не облагается НДФЛ. Но в отчете за 9 месяцев доход по строке 110 «встал» по всем начисленным суммам. В результате базу по НДФЛ завысили на сумму компенсации.

Пример. В ООО «Ветерок» устроился дистанционный работник, который не является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%, но в 6-НДФЛ бухгалтер включила их в один раздел с доходами остальных работников, облагаемыми по ставке 13%.

Пример. Сотруднику Петрову выдали беспроцентный заем 01.08, а 30.08 он уволился. При выплате расчета при увольнении бухгалтер забыла удержать НДФЛ с материальной выгоды за август — 200 рублей. Этот налог нужно отразить в 6-НДФЛ за 9 месяцев как не удержанный.

Пример. В апреле ООО «Остров сокровищ» «выплатило дивиденды учредителю. Бухгалтер не стала проводить выплату дивидендов в зарплатной программе, а в 6-НДФЛ внесла дивиденды «вручную». В годовом отчете справка о доходах по учредителю автоматически не сформировалась, в итоге суммы раздела 2 не сошлись со справками о доходах.

Эти расхождения могут быть обоснованными, например, пособия по больничным за счет работодателя облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами. Но могут быть ошибочными, например, если в 6-НДФЛ не отразили выплаты по договору ГПХ, а взносы с этой суммы начислили.

Если доход в 6-НДФЛ (сумма строк 112 и 113) меньше, чем в РСВ (строка 050 приложения 1 к разделу 1), будут нарушены контрольные соотношения. В этом случае налоговая потребует дать пояснения. За непредставление (несвоевременное представление) пояснений — штраф 5 000 рублей.

Как накажут за ошибки

Штраф за ошибки в 6-НДФЛ — 500 рублей. Налоговая может снизить штраф или совсем не штрафовать, если:

• ошибки в отчете не привели к занижению НДФЛ или нарушению прав физлиц (например, права на налоговый вычет); (подали уточненный отчет).

Автозаполнение и удобная проверка 6‑НДФЛ

6-НДФЛ корректировка – как сделать?

При выявлении недостоверных данных в Расчете по подоходному налогу корректировать его надо за тот период, в котором ошибка впервые появилась. Так как 6-НДФЛ в разделе 1 отражает данные начислений накопительно с начала налогового года, может потребоваться предоставление «уточненок» за несколько отчетных периодов.

Корректировочный 6-НДФЛ составляется по шаблону формы, который действовал в момент сдачи первичного отчета.

Как исправить 6-НДФЛ, если ошибка заключается в неверном отражении кода КПП или ОКТМО в первичном отчете? В этом случае надо составить два новых Расчета (рекомендация дана в Письме ФНС от 12.08.2016 г. № ГД-4-11/14772):

заново сделать первичный Расчет с номером корректировки «000», всеми внесенными показателями и правильными КПП, ОКТМО;

предоставить уточненный Расчет с кодом корректировки «001» и изначально указанными неверными реквизитами (КПП, ОКТМО), но с нулевыми числовыми показателями, это действие аннулирует ранее сданную ошибочную отчетность.

Если после сдачи отчета обнаружены ошибки в 6-НДФЛ, как исправить некорректные суммы в первичном расчете? Здесь нужно действовать по следующему алгоритму:

заполняется новый отчет за период, в котором обнаружен недочет, но с правильными данными;

на титульном листе проставляется номер корректировки в трехзначном числовом формате, например, «001», если «уточненка» за конкретный временной интервал сдается впервые; там же надо указать, какой период корректируется (строка «Период представления (код)» и «Налоговый период (год)»);

далее надо ввести в разделы расчета правильные данные, то есть заполнить отчет заново, проставив вместо ошибочных сведений корректную информацию; при этом все данные вносятся в полном объеме, а не только те, которые исправляются.

Выплатили декабрьскую зарплату 13 января. Но в строке 130 раздела 2 не указали доходы 2015 года.

Подайте уточненку. В разделе 2 укажите доходы, по которым удержали налог в период с 1 января по 31 марта (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

• в строке 100 запишите дату дохода 31.12.2015,
• в строке 110 – дату выдачи денег 13.01.2016,
• в строке 120 – следующий рабочий день 14.01.2016,
• в строке 130 – сумму дохода, которую перечислили на дату по каждой строке 100,
• в строке 140 – сумму налога, которую удержали на дату по каждой строке 110.

Расчет 6-НДФЛ за 2022 г. Особенности заполнения

Автор
Марина Климова,
профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Наступила отчетная пора. На очереди, в том числе, отчетность налогового агента по НДФЛ. К отчетному сезону ФНС обновила форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, далее также – Расчет), утвердив своим Приказом от 28.09.2022 № ЕД-7-11/845@ изменения, которые применяются, начиная с представления расчета 6-НДФЛ за 2022 год.

Самое время обратить внимание на ключевые моменты заполнения и проверки Расчета за 2022 год.

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

Строки этого раздела изменениям не подвергались, но важно обратить внимание, что в поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, фактически удержанная за последние три месяца отчетного периода. Таким образом, в годовом Расчете следует указать только сумму, которая была удержана у налогоплательщиков при выплате им доходов, а не просто исчислена налоговым агентом, причем такое удержание произошло во временном интервале с 01.10.2022 по 31.12.2021.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога. При этом не важно на какой период приходится срок перечисления налога в бюджет – дата вполне может относиться к следующему кварталу (году).

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных НДФЛ»

Как теперь значится в п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НФДЛ, утв. Приложением № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2022 № ЕД-7-11/753@, в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Ключевое изменение – указание на то, что включать в раздел нужно только фактически полученные налогоплательщиками от данного налогового агента доходы. Да-да, не те, которые начислены и не те, в отношении которых лишь наступила «дата фактического получения дохода» согласно ст. 223 НК РФ, а только выплаченные налогоплательщику. Надо сказать, что терминология НК РФ и терминология Приказа в этой части не слишком гармонируют между собой. Без дополнительных пояснений сложно верно распознать что следует понимать под «фактически полученным доходом».

Обратимся к Письму ФНС России от 25.11.2022 № БС-4-11/16428@, которое так объясняет порядок отражения в разделе 2 доходов в виде заработной платы: «указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ». Выходит, что даже если на конец отчетного (налогового) периода выплата не произведена, но произведена к моменту представления в налоговый орган Расчета, она войдет в показатели строк 110 – 115 Если к моменту подачи отчетности имеется задолженность по выплате дохода любого вида перед налогоплательщиком, включать эти суммы в раздел 2 не следует. Но это еще не все! После фактической выплаты дохода нужно подать уточненный расчет, чтобы все встало на свои места (и об этом нас предупреждает вышеназванное Письмо ФНС). До внесения уточнений данные Расчета не будут соответствовать как минимум одному из контрольных соотношений:

Строка 112 + строка 113 в 6-НДФЛ ≥ строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ, т.е.

сумма выплаченного дохода по трудовым договорам и ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по данным формы 6-НДФЛ не может быть меньше базы для исчисления страховых взносов на ОПС по данным Расчета по страховым взносам.

Доходы включаются в базу по страховым взносам независимо от их фактической выплаты, в то время как в 6-НФДЛ отражаются только выплаченные суммы, и не будет покоя пока с работниками (исполнителями) не рассчитаются.

Например, премию за декабрь 2022 г. выплатили 28.02.2022. Расчет 6-НДФЛ за 2022 г. бухгалтер представил в налоговый орган 15.02.2022. Сумма этой премии входит в базу для исчисления ВОПС за 2022 г. и отражена в РСВ за 2022 г., а в форме 6-НФДЛ за 2022 г. она первоначально отражения не находит, поскольку к моменту представления отчетности премия еще не выплачена. Не показывают в первичном варианте 6-НДФЛ по строке 140 раздела 2 и сумму начисленного с премии налога. Лишь не ранее 28.02.2022 следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2022 г., включив эту выплату в строки 110 и 112 раздела 2, а начисленный с нее НДФЛ – в строку 140 раздела 2. Но, поскольку фактическое удержание НДФЛ с премиальной выплаты пришлось уже на февраль 2022 г., то в строки 020, 022 и 160 сумма налога войдет в Расчете за 1 кв. 2022 г., а не за 2022 г.

Нельзя обойти стороной еще одно важное изменение, – но уже в самом бланке – в разделе 2. В форму добавлена строка 155 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Ее очень не хватало в первоначальной редакции формы 6-НДФЛ, поскольку невозможно было отразить «скидку», которую получают налогоплательщики при удержании НДФЛ с дивидендов по правилам п. 3.1 ст. 214 НК РФ и данные в отчетности ложно свидетельствовали о неполном удержании налога налоговым агентом. По этой строке отражается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

При заполнении формы 6-НДФЛ могут пригодиться также разъяснения ФНС России относительно отражения доходов:

к которым применена прогрессивная шкала НДФЛ (Письма ФНС от 01.12.2022 № БС-4-11/19702@, от 14.09.2022 № БС-4-11/13030@), в том числе, доходов внутренних совместителей (Письмо ФНС от 11.06.2022 № БС-4-11/8204@);

полностью не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС России от 17.09.2022 № БС-4-11/13297@);

лиц, утративших статус налогового резидента (Письмо ФНС России от 30.04.2022 № БС-4-11/6168@);

Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

За налоговый период 2022 г. и последующие годы налоговые агенты не формируют отдельно справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, а включают их как составную часть в Расчет 6-НФДЛ (приложение № 1, далее – Справка). Порядок представления информации в этом приложении схож со структурой отмененной формы 2-НФДЛ.

Отдельный код 2015 определен для суточных, превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Если применение новых кодов проигнорировать, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб.: такой предусмотрен п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). Интересно, что штраф налагается за каждый искаженный документ, но раньше-то их было много – по справке 2-НДФЛ на каждого налогоплательщика, а теперь всего один – сама форма 6-НДФЛ, где Справки – лишь приложения, но не самостоятельный документ.

Новая структура формы 6-НДФЛ задала новые контрольные соотношения (утв. Письмом ФНС России от 23.03.2022 № БС-4-11/3759@), которые впервые применяются к данным Справки при камеральном контроле за 2022 г., и определяют допустимую погрешность в расчете дохода и налога по каждому налогоплательщику:

Сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода – сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» * ставка / 100) минус «Сумма налога исчисленная» Раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ * ставка / 100 – «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения № 1 к 6НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ – «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 руб.

Предусмотрены вышеозначенным письмом и другие интересные контрольные соотношения.

Самые коварные «контрольные точки»

Строка 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» – строка 140 «Сумма налога исчисленная» ≥ сумма выплат, произведенных в адрес физических лиц по счетам налогоплательщика относящихся к соответствующему периоду

Это контрольное соотношение предполагает, что все выплаты по банковским счетам налогового агента в пользу физических лиц за соответствующий период не превышают «чистой» суммы доходов, причитающихся налогоплательщикам. Если соотношение не выполняется, возникают подозрения в неполном удержании налога или выплате доходов, которые не нашли отражения в 6-НДФЛ. Впрочем, ничего априори криминального в этом нет. Доходы могли быть полностью не подлежащими налогообложению и поэтому не найти отражения в Расчете, могут производиться выплаты индивидуальным предпринимателям или самозанятым и т.п. Тем не менее, налоговый орган направит налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений со стороны налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, могут быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Средняя заработная плата ≥ МРОТ

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справки, относящихся к оплате труда.

Если этот показатель ниже МРОТ, то начинается работа по выявлению потенциальных налоговых схем, связанных с «серыми» зарплатами, фиктивным переводом работников на неполный рабочий день, неполную ставку и т. п.

Такой же эффект ожидаем при невыполнении еще одного контрольного соотношения:

Средняя заработная плата ≥ средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики

Для него средняя заработная плата определяется по-другому: в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справок, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Данные о средней зарплате в субъекте РФ по тому или иному виду деятельности можно почерпнуть на портале «Прозрачный бизнес» в разделе «Налоговый калькулятор».

Если зарплата за третий месяц квартала была выплачена в следующем месяце, то в строке 070 «Сумма удержанного налога» и в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета за отчетный период проставляется «0». Если в строке 080 была отражена сумма налога, удержанная в следующем отчетном периоде, нужно представить уточненку за соответствующий период (письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос № 5).