Ответы к задачам по теме Продажа НМА

Первичные документы — основа бухгалтерского и налогового учета. Они подтверждают доходы, расходы и правильность расчета налогов. Разберемся, какие бывают первичные документы и в каких случаях их используют.

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Учет нематериальных активов зачастую вызывает трудности как у начинающих, так и у опытных бухгалтеров. В этой статье мы рассмотрим особенности отражения в 1С операций по приобретению и вводу в эксплуатацию нематериального актива.

• как оформляется приобретение нематериального актива;
• о нюансах принятия НДС к вычету при приобретении нематериального актива;
• как отражается амортизация нематериального актива.

Задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.

Рассчитаем дисконтированную величину денежных потоков с учетом приведенного графика платежей:

Дисконтированная стоимость _{ставка % = 46,41%, k = 1,4641} =

= 660/1,4641 3/12 + 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Соответственно стоимость товарного знака составит 1 200 тыс. руб., а величина расходов на проценты:

Расходы на проценты = 660 + 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.

Задача 4.4 и пояснения к решению

Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.

Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.

Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.

В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.

Задача 4.5 и пояснения к решению

Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.

Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Определим дисконтированную величину денежного потока, связанного с оплатой нематериального актива:

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.

Общая сумма процентов за 1 месяц составляет от всей суммы кредита:

Сумма процентов по кредиту _{1 мес.} = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Однако, поскольку стоимость актива составляет не всю величину привлеченного кредита, а только 1 100 тыс. руб. (остальная сумма 110 руб. – это расходы на проценты). Соответственно, в стоимости нематериального актива следует учесть не всю 121 тыс. руб. (месячный размер процентов по кредиту), а только часть:

Часть процентов по кредиту _{капитализированных в НМА} =

= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Эту сумму можно найти и другим способом:

Проценты по кредиту _{капитализированные в НМА} = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Таким образом, суммарная стоимость нематериального актива составит:

Стоимость _{нематериального актива} = 1 100 + 143 = 1 243 тыс. руб.

Задача 4.6 и пояснения к решению

В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.

Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.

Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.

Поскольку объект оплачивается через период, превышающий нормальные условия кредитования, то стоимость объекта определяется по дисконтированной величину будущих денежных потоков:

Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.

Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.

Поскольку дополнительно на доработку объекта было израсходовано 0,2 млн. руб., то соответственно стоимость нематериального актива при постановке на учет составит:

Стоимость объекта НМА = 2 + 0,2 = 2,2 млн. руб.

Дата добавления: 2018-11-24 ; просмотров: 1333 ; Мы поможем в написании вашей работы!

© 2014-2022 — Студопедия.Нет — Информационный студенческий ресурс. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав (0.003)

Учет НМА при поступлении в организацию

• покупка НМА;
• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
• внесение в уставной капитал организации;
• безвозмездное получение.

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета.

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

• Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
• За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
• За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Налоговый учет

Исходя из п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

После принятия на учет НМА и начала его амортизации возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива НК РФ не предусмотрена, в том числе и в результате доработки, модернизации и пр. (смотрите письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132, от 04.02.2016 N 03-03-06/1/5716, от 03.06.2014 N 03-03-06/4/26501, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595).

Следовательно, расходы, связанные с внесением изменений в объект НМА после принятия его к учету в качестве НМА, первоначальную стоимость НМА не изменяют.

Например, обновления программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132).

В то же время если, как указано выше, если речь идет о модернизации ПО, после которой может идти речь о возникновении нового объекта НМА (новой версии ПО) в силу п. 9 ст. 1270 ГК РФ, то расходы на доработку НМА организация учитывает:

как расходы на создание нового объекта НМА (новой версии программы) (с определением срока полезного использования и учетом в расходах в виде амортизационных отчислений)*(2);

как расходы на модернизацию имеющегося НМА, но которые признаются не единовременно в периоде их осуществления, а равномерно – в течение оставшегося срока использования исходного НМА (такой вариант указан, например, в письмах Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82775, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101).

Дело в том, что в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Из интервью действительного государственного советника РФ 3 класса Разгулина С.В. (со ссылкой на письма Минфина России) также следует, что, учитывая, что увеличение первоначальной стоимости НМА в результате дооборудования, модернизации НК РФ не предусматривает, соответствующие затраты, в результате которых не создается новый объект интеллектуальной собственности, предлагается учитывать в течение периода использования НМА (“Налоговый учет расходов на капитальные вложения” – Специально для Системы ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Например, исходя из п. 4.16 Концептуальных основ МСФО экономический ресурс актива (в данном случае в виде доработанного НМА) создает экономические выгоды для организации за счет предоставления ей права или обеспечения возможности совершать, например, одно или несколько из следующих действий:

(a) получать предусмотренные договором денежные потоки или другой экономический ресурс;

(b) обмениваться экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях;

(c) обеспечивать поступление денежных средств или избегать выбытия денежных средств, например, посредством:

(i) использования данного экономического ресурса либо в отдельности, либо в сочетании с другими экономическими ресурсами для производства товаров или предоставления услуг;

(ii) использования данного экономического ресурса для увеличения стоимости других экономических ресурсов; или

(iii) передачи данного экономического ресурса в аренду другой стороне;

(d) получать денежные средства или прочие экономические ресурсы в результате продажи данного экономического ресурса; либо

(e) погашать обязательства путем передачи данного экономического ресурса.

*(2) Например, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. N Ф08-286/16 по делу N А32-18609/2014 отмечено, что нижестоящему суду необходимо было исследовать, “каким образом обществом учитывались полученные имущественные права (нематериальные активы (НМА)), полученные в пользование, соблюдались ли при этом установленные правила (например, пункт 39 ПБУ 14/2007 (для НМА)). Между тем расходы по обновлению, доработке, модернизации уже существующих программных обеспечений являются расходами по обычным видам деятельности, а по созданию новых версий программного продукта – формируют первоначальную стоимость НМА (нематериального актива)”.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

• сумма, выплаченная продавцу;
• оплата посреднических услуг;
• получение консультаций, связанных с приобретением актива;
• таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

• зарплаты разработчикам;
• социальные отчисления;
• материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Учет поступления нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект нематериальных активов, его стоимость для налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтвержденной документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях и для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась. Сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявляется и учитывается в первоначальной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

Если в счет вклада в уставный капитал поступает объект нематериальных активов, который до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, то передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету.

НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается исходя из остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и действующей ставки НДС.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость передаваемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

Ситуация 1

Организация получила от учредителя объект нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал. Учредителем данный объект в производстве не использовался, амортизация по нему не начислялась. Согласованная стоимость объекта 600 000 руб.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада учредителя в уставный капитал созданного ООО

Принят на учет, полученный от учредителя объект нематериальных активов

Ситуация 2

Организация получила от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак.

Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 470 500 руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и переданная передающей стороной, составляет 18 000 руб. За регистрацию договора об отчуждении исключительных прав и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. Товарный знак начинает использоваться для маркировки выпускаемой продукции в месяце внесения изменений в свидетельство на товарный знак.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Уплачена с расчетного счета пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительных прав на товарный знак

Уплачена с расчетного счета пошлина за внесение изменений в реестр и свидетельство

Отражено получение исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал организации

Отражена сумма НДС, переданная участником

Уплаченные пошлины включены в фактические затраты на приобретение НМА (8000 + 1500)

Исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА (470 500 + 9500

Предъявлен к вычету НДС, восстановленный правообладателем

Тесты по МСФО с ответами

1. Отчеты о проведенных мероприятиях по охране природы и отчеты о добавленной стоимости:

a) неизменно отражаются в финансовой отчетности;

b) не регламентируются МСФО;

c) при любых обстоятельствах формируются отдельно от финансовой отчетности;

d) формируются в составе финансовой отчетности при исключительных обстоятельствах.

О трансформации отчетов в МСФО см. в статье «Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО».

2. Уровень знаний исполнителя о хозяйственной активности фирмы и о системе ее бухучета изначально подразумевается:

c) в обязательном порядке ограниченным рамками национальных стандартов;

d) обширным, всеохватывающим.

3. Учетная политика, идущая вразрез с МСФО, раскрывается путем:

a) расшифровки сведений о применяемой учетной политике;

c) подготовки сопроводительной записки;

d) без использования вышеуказанного.

4. Если несоответствие требованиям МСФО на протяжении длительного времени влияет на показатели:

a) необходимо строго исполнять требования МСФО;

b) сведения об этом необходимо указывать и пояснять во всех отчетных периодах;

c) не требуется создавать актив, сведения о котором необходимо предоставлять.

5. Отчетность, подготовленная с соблюдением принципа непрерывности, подразумевает, что фирма будет и дальше активно функционировать:

d) в обозримом будущем.

6. Принцип последовательности формирования и представления финансовой отчетности о деятельности фирмы подразумевает:

a) сопоставимость значений итоговых показателей, характеризующих разные временные отрезки из жизни фирмы;

b) применение неизменной учетной политики;

c) то, что новые МСФО не вступали в силу за отчетный период.

7. Активы и обязательства в балансе должны быть представлены:

a) с разделением по критериям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

b) в общем виде, ориентируясь на градацию ликвидности;

d) возможен как ответ (а), так и ответ (b).

8.Чистая стоимость реализации рассчитывается как:

a) определенная цена реализации, включающая расходы по укомплектованию, из которой исключены расходы на продажу;

b) определенная цена реализации, из которой исключены расходы по укомплектованию и расходы на продажу;

c) допускается любой из вышеперечисленных вариантов;

d) ни один из указанных ответов не является верным.

9. Справедливая стоимость выступает для фирмы суммой, за которую:

a) актив может быть реализован (или обязательство может быть погашено) между заинтересованными независимыми участниками сделки, которые совершают такую сделку в соответствии со своей доброй волей;

b) актив может быть реализован (или обязательство может быть погашено) между заинтересованными независимыми участниками сделки, которые совершают такую сделку по чьему-либо принуждению;

c) обязательство допускается погасить;

d) обязательство допускается приобрести.

10. Чистая стоимость отличается от справедливой стоимости следующим:

a) чистую стоимость рассчитывают в зависимости от исключительных особенностей конкретного бизнеса; справедливую стоимость рассчитывают главным образом опираясь на рыночные цены, уделяя меньшее внимание договорным ценам;

b) справедливую стоимость рассчитывают в зависимости от конкретного бизнеса компании; чистую стоимость продажи рассчитывают опираясь на рыночные цены, не принимая во внимание цены, отраженные в договоре;

c) допускается любой из вышеуказанных методов;

d) отсутствует правильный вариант.

Амортизация НМА

Если у нематериального актива есть срок полезного использования (СПИ), то он постепенно переносит свою стоимость на затраты в виде амортизации. Срок вы должны определить еще на этапе принятия актива к учету. Это может быть период, в течение которого у вас будет исключительное право, запланированный срок использования или срок, за который вы хотите произвести объем товара, для которого приобрели НМА.

СПИ надо ежегодно пересматривать. Если он меняется, то корректируется и расчет амортизации. В бухучете корректировки отражаются как изменения оценочных значений и признаются в доходах и расходах перспективно.

Если СПИ не получается определить, амортизацию можно не начислять. Но в таком случае все факторы, которые мешают узнать срок, надо указать в пояснениях к бухотчетности

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету. Прекращается начисление только с месяца, следующего за тем, в котором стоимость НМА была полностью погашена или его списали с баланса.

Проводка для начисления амортизации зависит от того, как используется амортизируемый НМА:

• если используем в основной деятельности — Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05.
• если используем для производства, реконструкции и модернизации других активов — Дт 08 Кт 05.
• если используем в прочих видах деятельности — Дт 91-2 Кт 05.

Расчет амортизации записывайте в ведомость начисления амортизации.

Начисляйте амортизацию в соответствии с тем способом, который выбрали и утвердили в учетной политике. Всего их три на выбор:

1. Линейный — это самый простой способ с равномерными платежами. Его выбирают, когда сложно прикинуть будущие доходы от НМА.
   Амортизация в месяц = Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (мес.)
2. Уменьшаемого остатка — при этом способе годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его выбирают для тех активов, которые приносят наибольший доход в начале использования.
   Амортизация в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (устанавливаете сами, до 3) × Оставшийся СПИ (мес.)
3. Пропорционально объему продукции — амортизация зависит от степени использования актива, но расчет трудоемкий. Этот способ не подходит при расчете налога на прибыль.
   Амортизация в месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц с использованием этого НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы достаточно разнообразны по своей природе, поэтому их классифицируют по видам в составе четырех групп:

1) объекты патентного права;

2) объекты авторского права;

3) средства индивидуализации;

4) иные объекты НМА.

В первую группу входят НМА, которые представляют собой исключительные права владельца на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом. Эту группу можно разделить на три составляющие:

• права на товарные знаки и торговые марки, используемые правообладателем в ходе коммерческой деятельности;
• изобретения, включающие в себя изготовление промышленных образцов, полезные модели, селекционные достижения, породы животных и т. д.;
• результаты творческой деятельности, получаемые от использования патентов и лицензионных договоров (например, договор франшизы или договор коммерческой концессии).

Вторая группа НМА состоит из исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые авторским правом. Она делится на три подгруппы:

• гуманитарные объекты НМА в виде произведений литературы, живописи, музыки, кинематографии, объекты смежных прав и т. д.;
• технические объекты НМА: базы данных, программное обеспечение, произведения архитектуры и градостроительства, конструкторская и технологическая документация, отчеты по НИОКР и т. д.;
• научные объекты НМА в виде научной идеи, научного эксперимента, научного открытия, научного произведения.

Третья группа НМА объединяет объекты, представляющие исключительные права владельца средства индивидуализации юридического лица, его продукции или услуг. В данной группе можно выделить следующие направления:

• фирменные наименования, к которым относится название компании, наименование места происхождения товаров и т. д.;
• коммерческие обозначения продукции или услуг компании.

В четвертой группе НМА объединены объекты, возникающие в результате хозяйственной деятельности компании:

• секреты производства (ноу-хау): рецептура, технология, методика и т. д.;
• деловая репутация (гудвилл) компании, являющаяся оценкой финансово-коммерческого результата развития бизнеса компании.

Кроме указанных групп объектов нематериальных активов предприятие может использовать в своей деятельности НМА, переданные ей во временное пользование на основе предоставления неисключительных прав использования (лицензия, франшиза и т. д.). Такие объекты НМА (программы, технологии и др.) должны учитываться по каждому объекту, но за балансом предприятия.

Налоговый учёт нематериальных активов

Один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость. От неё зависит порядок списания их стоимости на расходы. В соответствии с Текст ссылкипунктом 1 главы 256 НК РФ, актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тысяч рублей, и срок использования больше 12 месяцев.

Если актив не соответствует этим критериям, все затраты на его приобретение или создание можно учесть как расходы одним из двух способов:

• единовременно, при вводе в эксплуатацию;
• равномерно, в течение срока его использования.

Амортизируемые НМА списываются в расходы только через амортизацию. Можно применять линейный и нелинейный способы списания. Начисления производятся также, как и при амортизации основных средств. Организация сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и прописывает его в учётной политике. Единственное исключение для объектов со сроком эксплуатации более 20 лет (8,9,10 амортизационные группы), они должны списываться только линейным способом.

Если за объект НМА организация перечисляет периодические взносы, его можно списывать в прочие расходы, амортизировать не нужно (пп.8 п.2 статьи 256 НК РФ).

Затраты на НИОКР можно относить на прочие расходы в течение двух лет, либо амортизировать.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов определяют по патенту или по договору, где прописывается срок действия исключительного права на объект НМА. Если такой возможности нет, ставится СПИ считают равным 10 годам. Есть активы, СПИ по которым можно устанавливать на своё усмотрение, но не менее 2 лет. Это, например:

• компьютерные программы;
• изобретения, промышленные модели;
• базы данных;
• произведения на аудио и видеоносителях;
• ноу-хау, результаты промышленных и научных опытов.

Специалисты сервиса «Моё дело» возьмут эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Организация, ведущая торговую деятельность, заключила договор с ООО «КОНТУР» на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Сайт планируется использовать как интернет-магазин в течение 10 лет. 27 февраля подписан акт на выполненные работы по полной разработке сайта на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 18%). 28 февраля приобретенный сайт введен в эксплуатацию. Учетной политикой по БУ и НУ предусмотрено начисление амортизации линейным способом по всем объектам НМА. В данном примере рассматривается приобретение готового НМА.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;
• по применению: применяются в производственной деятельности или нет;
• по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые. Нематериальный объект можно амортизировать, если с течением времени он теряет свою ценность (например, технология устаревает, ноу-хау перестаёт быть уникальным). В то же время товарный знак, наоборот, увеличивает ценность со временем, — он не амортизируется. Перечень неамортизируемых объектов представлен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.

Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с ПБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:

• линейное списание;
• списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;
• списание способом уменьшаемого остатка.

Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:

• Дт 05 – Кт 04 — начислена амортизация объекта НМА.

Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:

• Дт 08 – Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;
• Дт 19 – Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;
• Дт 04 – Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;
• Дт 69 – Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.

Если объект НМА был создан собственными силами:

• Дт 08 – Кт 76,71,70,69,60,10;
• Дт 04 – Кт 08.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 1110 в составе внеоборотных активов. При сдаче баланса и отчёта о финансовых результатах развёрнутую информацию о НМА нужно приводить в таблицах 1.1—1.5 Пояснений.