Расчет норматива на рекламу в целях налога на прибыль

По мнению высших арбитров, расходы на рекламу, размещаемую на наземном транспорте, можно отнести к ненормируемым.

Расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете

Как говорил Людвиг Метцель – создатель первого рекламного агентства: «Реклама – двигатель торговли». Как он был прав в своём 19 веке! Реклама в последнее время набрала такую популярность, что теперь она повсюду: интернет, радио, «холодные» звонки, общественный транспорт, листовки, раздаваемые на улицах города. Но, к сожалению, не все виды рекламы можно в полном объёме принять к расходам в налоговом учёте.

В плане учёта и отражения расходы на рекламу разделяют на нормируемые и ненормируемые. К рекламе, которую разрешается принять в полном объёме к расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести затраты на мероприятия через средства массовой информации, наружную рекламу, участие организации в выставках, ярмарках и иных аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Эти нормы закреплены в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Все остальные виды рекламы отражаются в налоговом учёте в размере равном не более 1% от выручки от реализации отчётного периода.

В бухгалтерском учёте расходы на рекламу принимаются в полном объёме и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, что следует из пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с тем, что в налоговом учёте часть рекламных расходов отражается с учётом нормирования, суммы сверх нормы относятся к постоянным разницам. В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового обязательства. Если в следующем отчётном периоде суммы выручки нарастающим итогом с начала года будет достаточно для принятия в целях налога на прибыль ранее не учтённых рекламных расходов, то будет признан постоянный налоговый актив. Рассмотрим отражение расходов на рекламные мероприятия в программе 1С: Бухгалтерия 8.

Документы, которыми могут быть отражены расходы на рекламу в программе, зависят от метода их поступления в организацию. Так расходы могут быть подтверждены чеками, предоставляемыми подотчётным лицом, накладными или актами выполненных работ от поставщиков, а также требованиями-накладными на списание товаров или материалов со склада в рекламных целях.

Учёт ненормируемых рекламных расходов

Предположим, мы заказали рекламу в газете, и издательство предоставило нам отчётные документы: договор на оказание услуг, акт выполненных работ, счёт и счёт-фактуру. Хочется отметить, что на форумах часто обсуждают тему: «Надо ли прикладывать к акту сам выпуск газеты с рекламным объявлением?» В налоговом кодексе прямого указания к такому действию нет, но если боитесь споров с инспекторами, то лишним не будет.

Для отражения операции введём документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки» с видом поступления «Услуги (акт)». Заполним номер и дату акта, наименование издательства или рекламного агентства, предоставившего услуги, и реквизиты договора.

В табличной части необходимо указать наименование услуги, её стоимость и заполнить счёт затрат. Чаще всего, расходы на рекламу отражают на 44 счёте с субконто «Прочие расходы», но также можно использовать и 26 счёт.

Остаётся провести документ и зарегистрировать счёт-фактуру.

Учёт нормируемых рекламных расходов

Учёт нормируемых расходов несколько отличается от предыдущего примера в отношении принятия этих затрат в налоговом учёте. Для выполнения условия отнесения расходов на нормируемые необходимо выбирать для счета затрат субконто с видом расходов по НУ: «Расходы на рекламу (нормируемые)».

Предположим, маркетолог нашей компании приобрёл 100 новогодних игрушек с логотипом для раздачи их прохожим в рекламных целях. Для начала введём новую статью затрат в разделе «Справочники». Наименование можно указать любое, например, расходы на рекламу, рекламная акция или затраты на рекламные сувениры. А вот вид расхода обязательно – «Расходы на рекламу (нормируемые)».

Затем введём авансовый отчёт на вкладке «Банк и касса». Заполним графу «Подотчётное лицо». Вносить операции по отражению расходов на рекламу будем на вкладке «Прочие». Укажем наименование, дату и номер предоставленных документов, содержание операции, сумму и НДС. В графе «Счёт затрат» выбираем 26 или 44 счёт, а в субконто – созданную нами заранее статью затрат «Расходы на рекламу (нормируемые).

Определение норматива

Как уже говорилось ранее, нормируемые рекламные расходы принимаются в налоговом учёте в сумме, не превышающей 1% от выручки. А выручка может быть определена лишь в конце периода, то есть при закрытии месяца. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». После нажатия на кнопку «Выполнить закрытие месяца», проанализируем операцию «Расчёт долей списания косвенных расходов». Для этого нажмём на данную строку и из выпадающего меню выберем «Показать проводки».

В графе «Реклама» мы видим долю принимаемых к налоговому учёту расходов. Значение равное единице означает, что затраты в полном объёме были приняты. На вкладке «Расчёт нормирования расходов» есть возможность посмотреть размер рассчитанного норматива.

Всего расходов на рекламные мероприятия в нашем примере было на 10000 рублей, а выручка составила 1675000 рублей. Соответственно 1% от выручки – это 16750 рублей, что больше понесённых нами затрат.

А если бы размер выручки не позволил нам принять 100% расходов в налоговом учёте? Тогда в проводках доля допустимых затрат выглядела бы так:

Исходя из нашего примера, расходы приняты на 84%. То есть, если расходы в бухгалтерском учёте были равны 10000 рублей, то в налоговом учёте мы смогли принять лишь 8416,67 рублей. Разницу между бухгалтерской и налоговой суммой затрат мы можем увидеть в операциях «Закрытие счет 44 «Издержки в обращении» и «Закрытие счетов 90, 91».

При выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» программа должна признать постоянное налоговое обязательство в размере 20% (ставка налога на прибыль) от постоянной разницы. По данным нашего примера – это 1583,33 х 20% = 316,67 рублей.

На вкладке «Расчёт стоимости налоговых активов и обязательств» можно посмотреть исходя из каких расходов сформировалось постоянное налоговое обязательство.

Также если мы нажмём на строку «Расчёт налога на прибыль» и из выпадающего меню выберем справку-расчёт «Налоговые активы и обязательства», то увидим сумму разницы и статью расходов, исходя из которых возникло налоговое обязательство.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Вопрос: Учитывается ли реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль (а именно расходов на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании)?
Посмотреть ответ

Расчет норматива на рекламу в целях налога на прибыль

В каком размере учесть рекламные расходы

В расходах на рекламу в полном объеме можно учесть затраты:

– на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

– световую и иную наружную рекламу;

– участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

– оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

– изготовление рекламных брошюр и каталогов;

– уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Полностью можно учесть следующие рекламные расходы:

– на распространение буклетов и листовок, поскольку они представляют собой разновидность брошюр;

– демонстрацию рекламных роликов внутри торговых залов определенной торговой сети;

– приобретение полиграфической продукции (кратких справочников, фотоальбомов, компакт-дисков с логотипом (технических каталогов)), содержащей информацию о производимой продукции);

– размещение в рекламном модуле коммерческого обозначения организации, ее товарного знака и информации о реализуемых товарах (работах и услугах);

– создание и размещение рекламного видеоролика в СМИ;

– трансляцию рекламных роликов по зарубежному телеканалу.

Следует отметить, что расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов можно признать в полном размере, даже если они изготовлены не самим налогоплательщиком. А расходы на трансляцию рекламного ролика в торговых залах могут быть учтены полностью, только если организация, которая его размещает, зарегистрирована как СМИ.

ВС РФ признал, что затраты на создание и размещение баннеров на транспортных средствах и на нанесение изображений на транспортные средства также не нормируют. Апелляция и кассация считали иначе.

Все остальные рекламные расходы учитывают в пределах норматива (1% выручки от реализации).

Нормировать нужно следующие расходы:

– стоимость призов (сертификатов), которые передаются покупателям в рамках рекламной акции;

– стоимость услуг по размещению информации о производимом товаре в каталогах и брошюрах, которые выпускают третьи лица;

– затраты по договору об оказании услуг мерчандайзинга;

– расходы на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов для работников определенной сферы деятельности;

– расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера;

– стоимость сувенирной продукции (ручки, пакеты, обложки на паспорт) и других подарков (френч-прессы, зонты, пледы и др.) с символикой организации, которые раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также посетителям в офисах организации;

– расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, которая организована для привлечения внимания к объекту рекламы;

– расходы на изготовление книги, содержащей рекламную информацию о самом обществе;

– предоставление льготного тарифа на проживание в отеле владельцу подарочного сертификата;

– расходы, связанные с проведением конкурсов;

– стоимость лекарств, бесплатно переданных (за несколько недель или месяцев до истечения срока их годности) фармацевтическими предприятиями, фармдистрибьюторами и аптеками своим клиентам либо больницам и поликлиникам.

Минфин относит к нормируемым расходам затраты поставщика на приоритетную, в том числе палетную, выкладку товаров покупателем – организацией розничной торговли. Однако суды с такой позицией не согласны. По их мнению, услуги по приоритетной выкладке товаров не являются рекламными. Они учитываются в полном размере в составе других расходов, связанных с производством и реализацией.

Суды считают, что нормировать следует расходы на рекламирование собственных товаров (работ, услуг), деятельности или товарного знака и знака обслуживания. Если организация рекламирует товары заказчиков-рекламодателей, то расходы можно признать в полном объеме в составе материальных расходов.

Нормы международных договоров должны быть в приоритете

Организациям, у которых есть иностранные участники, нужно учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения. В них могут быть нормы, которые позволяют признавать расходы на любую рекламу в полном объеме. Например, организации, у которых есть учредитель – резидент Германии, не должны нормировать расходы на любую рекламу. Причем доля его участия может быть незначительной: менее 4% или 0,6%.

Расходы на создание амортизируемого имущества вызывают споры

Минфин считает, что если имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация признает в расходах на рекламу амортизационные отчисления. Например, затраты на создание рекламного видеоролика, который является нематериальным активом, нужно учитывать в рекламных расходах в размере амортизации.

Однако суды считают, что налогоплательщик сам выбирает, к какой группе относить соответствующие расходы, формировать ли из них стоимость амортизируемого имущества или признать их расходами текущего периода. Так решили, например, суды Северо-Кавказского и Уральского округов.

Документальное оформление рекламных расходов

Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

• Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
• Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
• Отчет о проведении рекламных мероприятий;
• Договор на изготовление рекламных материалов;
• Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
• Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.

Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях – экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.

Расходы на рекламу в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное – именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

• Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

• на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
• на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Нюанс третий: не стоит забывать про положения ст. 252 НК РФ

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ:

направлены на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Такими документами являются договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты выполненных работ, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики выходов рекламы, иные подобные документы.

Напомним, что в обязанности налогоплательщика входит обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Если учреждение приобретает рекламные услуги через агентов по агентскому договору, ему необходимо учесть следующее.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Если принципал через агента приобретает услуги, то в налоговом учете принципала на основании отчета агента и документов, представленных агентом в качестве доказательств его расходов, отражаются соответствующие затраты на приобретение услуг и (или) расходы, учитываемые согласно НК РФ.

При организации агентом рекламной кампании учреждение включит в расходы:

договорную стоимость услуг и работ рекламного характера;

сумму дополнительных расходов (без НДС), возмещаемых агенту;

сумму комиссионного вознаграждения.

При применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Учёт расходов на рекламу при УСН «Доходы минус расходы»

Главная задача рекламы — расширить базу клиентов и повысить их лояльность к продукции, работам или услугам. Однако произведённые расходы можно признать в качестве рекламных, только если они соответствуют условиям, указанным в п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ.

Расходы должны быть произведены для того, чтобы привлекать и поддерживать внимание к конкретному объекту рекламы среди множества лиц для его продвижения. Компании на УСН имеют право учитывать в расходах затраты на рекламу изготовленных или приобретённых для перепродажи продукции, товаров, работ, услуг. Эти затраты должны соответствовать критериям п. 1 с. 252 НК РФ, чтобы их можно было учитывать. В частности, они должны быть обоснованными и документально подтверждёнными.

Обобщённый перечень расходов, признаваемых рекламными, и критерии их признания указаны в п. 4 ст. 264 НК РФ. При применении упрощённой системы налогообложения учитываемые расходы должны быть оплачены, о чём указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Соответственно, чтобы учитывать при УСН расходы в качестве рекламных, необходимо выполнение следующих условий:

• расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• расходы должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, существуют специальные правила признания расходов как рекламных при применении УСН. Главный нюанс заключается в том, что по некоторым расходом установлено нормирование — часть из них принимается к налоговому учёту в полном объёме, а остаток — в объёме не более 1% выручки от продаж. При этом хозяйствующие субъекты на УСН рассчитывают норму рекламных расходов согласно показателю выручки нарастающим итогом с начала года.

Авансовые платежи, поступившие налогоплательщику на УСН за товары, работы, услуги, также учитываются в качестве доходов в периоде их поступления. А если аванс возвращается покупателю, то он уменьшает сумму доходов в периоде, когда возврат был произведён.

Если авансовый платёж поступил в одном календарном году, а был возвращён покупателю в другом году, то:

• возврат нужно учесть, когда он был произведён — будет уменьшение базы по доходам, от которой рассчитывается 1% на рекламные расходы;
• хотя аванс и был возвращён, база по доходам не пересчитывается в году его поступления.

Об этом указано в Письме Минфина от 11.02.2015 г. № 03-11-06/2/5832.

Пример учёта расходов на рекламу

Пример 1. ООО «Прохлада» продало в I квартале 2022 года продукцию на 1,2 млн. руб. За II квартал было продано продукции на 3,6 млн. руб. 20 марта 2022 года организация провела лотерею среди потенциальных и нынешних покупателей и выдала приз на 40 тыс. руб.

Расчёт рекламных расходов выглядит следующим образом:

• максимальная сумма нормируемых рекламных расходов в I квартале составляет 1% и равна 12 тыс. руб. (1,2 млн. руб. * 1%);
• именно эта сумма списывается в расходы в I квартале, а остаток нужно перенести на следующие периоды;
• максимальная сумма нормируемых рекламных расходов за II квартал составляет 36 тыс. руб. (3,6 млн. руб. * 1%);
• остаток рекламных расходов на лотерею с розыгрышем и призом после I квартала в размере 28 тыс. руб. (40 тыс. руб. — 12 тыс. руб.) можно полностью списать во II квартале.

Внимание! Налогоплательщик на УСН не является плательщиком НДС и не указывает его в операциях. Однако если он всё же использует НДС, то суммы выручки берутся за вычетом данного налога.

Учет расходов на рекламу

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.

В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.

Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.

Документальное подтверждение, НДФЛ и НДС

Не следует забывать, что принятие рекламных расходов к учету возможно лишь при наличии правильно оформленных подтверждающих документов – договоров, актов выполненных работ, смет, приказов о проведении акций, актов на списание материалов, образцов и фотографий рекламной продукции и т.п.

Социальная реклама: «Курение провоцирует слепоту»

Призы, выданные физическим лицам в ходе рекламных акций, могут облагаться НДФЛ (в случае, когда стоимость призов, полученных лицом в течение года, превышает 4 тыс. руб. – см. п. 28 ст. 217 НК).

Кроме того, если передаваемые рекламные материалы имеют собственные потребительские качества, то они являются товарами. А передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу, облагается НДС. Причем, при выдаче рекламного набора в эту сумму следует включать стоимость всех составляющих. Если же расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей, то передача такого товара в рекламных целях не облагается НДС (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Законом “О рекламе” (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее – Закон № 38-ФЗ)) определено, что рекламой является “информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке” (п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ). Здесь же расшифровано понятие “социальная реклама”: “информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства” (п. 11 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Об амортизации основных средств

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).