Ликвидационная стоимость основных средств

Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость – это чистая стоимость физических активов компании, если бы она прекратила свою деятельность, а активы были проданы. Ликвидационная стоимость – это стоимость недвижимости, оборудования, оборудования и инвентаря компании. Нематериальные активы исключаются из ликвидационной стоимости компании.

Ключевые моменты

• Ликвидационная стоимость – это общая стоимость физических активов компании, если бы она прекратила свою деятельность, а ее активы были проданы.
• Ликвидационная стоимость определяется такими активами компании, как недвижимость, приспособления, оборудование и инвентарь. Нематериальные активы исключаются из ликвидационной стоимости компании.
• Ликвидационная стоимость обычно ниже балансовой стоимости, но больше ликвидационной стоимости.
• Активы продаются с убытком во время ликвидации, потому что продавец должен собрать как можно больше наличных за короткий период.

Что собой представляет ликвидационная стоимость?

Ликвидационная стоимость – это цена активов предприятия, из которой вычтены издержки при реализации.

Уменьшение стоимости обусловлено необходимостью продажи объектов в сжатые сроки, возникшей вследствие следующих факторов:

компании.
• Необходимость расчетов с кредиторами.
• Продажа предприятия.
• Оптимизация производственных мощностей.
• Необходимость приобретения нового оборудования взамен устаревшего.
• Изменение направления деятельности предприятия.

Из реальной стоимости активов вычитаются траты на комиссионные сборы, транспортировку, рекламу, хранение. Предусматривается скидка для быстрого привлечения покупателей. Вследствие всех вычетов стоимость активов снижается. Рыночная цена на объекты почти всегда выше ликвидационной стоимости.

ВАЖНО! Продажа по ликвидационной стоимости может быть выгодна предприятию в финансовом плане. Данные случаи характерны при наличии острого спроса на реализуемый актив и увеличение расценок на него. В такой ситуации компания может продать объект по стоимости, которая превышает стандартные расценки.

Как определить и подтвердить ликвидационную стоимость здания для переходного периода в рамках применения ФСБУ 6/2020

Ликвидационную стоимость возможно оценить по стоимости материалов (например, металлолома) при демонтаже здания. Если сумма будет признана несущественной, то ликвидационная стоимость считается равной нулю.

Обоснование вывода:

Согласно п. 30 ФСБУ 6/2022 ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта.

В целях определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект ОС достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

При этом ликвидационная стоимость считается равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020), если:

не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце СПИ;

ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не является существенной;

ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не может быть определена.

Ликвидационная стоимость относится к элементам амортизации и является оценочным значением. Поэтому она должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года (абзац 2 п. 37 ФСБУ 6/2020).

Отметим, что ликвидационная стоимость сама по себе на счетах бухгалтерского учета не отражается, она лишь используется для исчисления амортизации. Сумма амортизации определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость основного средства стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). То есть базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Полагаем, что по зданию сложно определить, какова его стоимость, как если бы на дату оценки объект уже эксплуатировался весь свой срок полезного использования. Причина в том, что срок полезного использования у таких объектов значительный, сопоставимые объекты на рынке могут отсутствовать.

При обращении к независимому оценщику могут возникнуть сложности, т.к. понятие ликвидационной стоимости в ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” иное: ликвидационная стоимость – расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден за срок экспозиции объекта оценки, меньший типичного срока экспозиции объекта оценки для рыночных условий, в условиях, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества. Т.е. по Закону об оценке ликвидационная стоимость – это стоимость при вынужденной продаже в ограниченный срок. Это не соответствует пониманию ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020.

Поэтому в случае привлечения оценщика к определению ликвидационной стоимости он должен определить рыночную стоимость этого здания, но как если бы он на дату оценки уже эксплуатировался весь свой срок полезного использования. Не являясь экспертами в области оценочной деятельности, мы не можем оценить, насколько такая задача выполнима.

По нашему мнению, определить ликвидационную стоимость самостоятельно также затруднительно, в отличие от основного средства с более коротким сроком полезного использования, имеющего много схожих объектов на рынке (например, автомобиля).

Поэтому при определении ликвидационной стоимости возможно рассчитать, какова будет стоимость материалов (например, металлолома) при демонтаже здания.

На текущий момент отсутствуют какие-либо инструкции и рекомендации регулирующих органов по определению ликвидационной стоимости. Возможно обязать лицо, ответственное за эксплуатацию задания, оформить служебную записку с расчетом стоимости материалов, которые можно извлечь при демонтаже.

Если стоимость материалов будет признана несущественной, то ликвидационная стоимость считается равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020).

Согласно п. 7.4 ПБУ 1/2008 в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пп. 7 и 7.1 этого ПБУ, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее – несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.

Уровень существенности, выбранный организацией, применяется к статьям бухгалтерской отчетности за отчетный период (в данном случае – к статье баланса “Основные средства”). По аналогии этот вывод следует из п. 18.1 ПБУ 9/99 “Доходы организации” и п. 21.1 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (нормы о том, что существенные доходы и расходы отражаются в отчетности по каждому виду в отдельности).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

22 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Срок полезного использования в соответствии с ФСБУ 6/2020

Согласно ФСБУ 6/2022 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:

• от ожидаемого периода эксплуатации,
• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого морального износа,
• планов по замене и модернизации основных средств.

Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Другие нововведения

1. Появился новый критерий для признания основного средства. Таким критерием является материально-вещественная форма объекта.
2. В ПБУ 6/01 сказано: к основным средствам не относятся объекты, которые в будущем предполагается перепродать. В ФСБУ 6/2022 подобного ограничения нет.
3. Введено требование проверять ОС на обесценение.
4. Выделена отдельная группа основных средств — инвестиционная недвижимость. Это объекты, предназначенные для сдачи в аренду и (или) для получения дохода от прироста их стоимости. Подобное имущество учитывается отдельно по особым правилам.

В пункте 48 ФСБУ 6/2022 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.

Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Пример 1

Компания занимается грузоперевозками, имеет в своем парке грузовые автомобили с первоначальной стоимостью за единицу 1,5 млн руб. Руководство компании определило, что после пробега 600 000 км автомобиль должен быть продан, т.к. для компании выгоднее приобрести и эксплуатировать новый автомобиль, нежели ремонтировать старый, неся при этом риски убытков по невыполненным заказам и неожиданным поломкам. На текущий момент финансовая служба компании оценила, что грузовые автомобили используемой категории с пробегом 600 000 км могут быть проданы на вторичном рынке за 0,3 млн руб. По оценкам технических служб примерный срок, за который грузовой автомобиль при нормальной загрузке проедет 600 000 км, составляет 10 лет. Таким образом, в бухгалтерском учете компании амортизируемая стоимость одного грузовика будет составлять 1,2 млн руб. (=1,5 млн руб. – 0,3 млн руб.), ликвидационная стоимость будет составлять 0,3 млн руб., срок полезного использования – 10 лет. Ликвидационная стоимость (цены на автомобильном рынке достаточно динамично меняются) и срок полезного использования будут пересматриваться на дату окончания каждого отчетного года, а их изменения будут отражаться перспективно в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Компания имеет на балансе старый трактор Т-40. По информации технических служб срок его эксплуатации может составлять не более 5 лет, металлолом общей массой 3 тонны по текущим ценам вторсырья можно продать за 50 тыс. руб., стоимость разборки и вывоза составит 10 тыс. руб. Таким образом срок полезного использования трактора будет составлять 5 лет, а ликвидационная стоимость составит 40 тыс. руб. (=50 тыс. руб. – 10 тыс. руб.). Аналогично примеру 1, следует не забыть пересматривать свои оценки в отношении срока полезного использования и ликвидационной стоимости данного объекта. Если руководство решит, что экономически нецелесообразно продавать металлолом, в таком случае ликвидационная стоимость будет равна нулю.

Вышеприведённые примеры показывают, что по профильным активам компании оценить ликвидационную стоимость в большинстве случаев возможно, особенно когда понятны и прозрачны ожидания менеджмента по данным активам. Деление первоначальной стоимости объекта на амортизируемую стоимость (погашаемую в процессе эксплуатации актива и возмещаемого через выручку) и ликвидационную стоимость (погашаемую в момент прекращения эксплуатации и возмещаемую через продажу актива) наиболее четко отражает экономические ожидания менеджмента от данного актива в бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение всего срока владения активом.

Наряду с положительными примерами существуют также примеры, когда ликвидационную стоимость оценить достаточно проблематично, и эта проблема касается в первую очередь активов, состоящих из материалов, для которых отсутствует вторичный рынок.

С одной стороны, получение дополнительного дохода от продажи бывших в употреблении ОС выгодно для компаний, с другой – реализация активов сопряжена с дополнительными расходами как управленческого характера (специальный ответственный человек/департамент), так и операционного (затраты на разборку, транспортировку, рекламу, продажу). Поэтому руководство компании на основании своей оценки эффективности и рентабельности мероприятий по ликвидации ОС определяет политику компании в этом направлении. Значимые, материалоемкие или состоящие из дорогостоящих материалов активы вполне целесообразно продать, и они будут иметь ликвидационную стоимость. При этом незначимые, высоко затратные с точки зрения стоимости разборки/транспортировки и т.д. активы выгоднее утилизировать, их ликвидационная стоимость будет равна нулю. Местоположение актива, его состояние, цены на вторичных и сырьевых рынках меняются со временем, соответственно, политика и ожидания руководства компании вместе с ликвидационной стоимостью также будут претерпевать изменения.

Как и в прошлый раз отметим, что формулировки бухгалтерских стандартов, влияющие на оценку налоговой базы по налогу на имущество, содержат прямые указания на оценочные суждения, а это достаточно новая и спорная ситуация в отечественной финансовой практике. Оценочные суждения тяготеют к субъективности по своей природе, что может привести в дальнейшем к большому количеству налоговых споров и вопросов, связанных с разницами в оценочных суждениях руководства компаний и оценочных суждениях налоговых органов. В данном случае для компаний-налогоплательщиков выгодно, чтобы ликвидационная стоимость, уменьшающая амортизируемую стоимость и, соответственно, сумму амортизационных начислений, была меньше или равна нулю. Иными словами, чем быстрее амортизируется ОС, тем меньше налога на имущество мы с него заплатим. Для фискальных органов важно незанижение налоговой базы за счет неадекватно завышенных сумм амортизации, поэтому они могут скептически отнестись к отсутствию ликвидационной стоимости в ходе оценки объектов ОС, хотя ФСБУ прямо указывает критерии, когда такая ситуация возможна, не освобождая нас от необходимости оценить ликвидационную стоимость. Кроме того, следует учесть, что дополнительные доказательства для проверяющих органов придется собирать в случаях пересмотра суждений в отношении сроков полезного использования объектов ОС и их ликвидационной стоимости, особенно когда этот пересмотр приведет к уменьшению налоговой базы.

Таким образом, принимая во внимание появление новых налоговых рисков в связи с появлением новых оценочных категорий в бухгалтерском учете ОС, ситуация потребует от руководства компаний непосредственного подключения к данному вопросу.

Отметим, что обязательное вступление в действие ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения», начиная с бухгалтерской(финансовой) отчетности за 2022 год, потребует единовременной корректировки балансовой стоимости основных средств на 01.01.2022 года. До этой знаменательной даты осталось чуть более квартала, а у российских финансистов и бухгалтеров все еще много вопросов о порядке применения положений новых стандартов на практике, причем эти вопросы можно отнести не только к области бухгалтерского учета, но и к налогообложению, а также оценочной деятельности. И мы по-прежнему ждем внятных и четких комментариев от наших регуляторов.

ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0

С 2022 году прежнее руководство по бухгалтерскому учету основных средств утрачивает силу, и вступает в действие новое ФСБУ 6/2020, которым и нужно руководствоваться в обязательном порядке. При этом в налоговом учете ОС никаких изменений нет.

Закон обязателен для всех, но для малых предприятий не подпадающих под обязательный аудит есть ряд послаблений. Фактически малые предприятия могут ничего не менять в своем учете, до тех пор пока они не поставят на учет новое основное средство (в 2022 году). То есть для старых ОС (принятых к учету ранее) нет необходимости делать в декабре 2022 года специальную регламентную операцию по переоценке ОС.

Основные новшества нового закона это:

1) ликвидационная стоимость и новый алгоритм расчета амортизации, как раз с учетом этой стоимости. Ликвидационная стоимость – это те деньги, которые мы можем получить за ОС, после того как оно полностью самортизировалось, за минусом расходов, связанных с демонтажем и т.д. Соответственно при принятии у учету ОС эту ликвидационную стоимость необходимо указывать.

Следует отметить, что если определить эту стоимость нет возможности или она незначительна, то в этом случае ее можно и не указывать.

2) Понятие существенности информации об ОС, и возможность организации самой устанавливать минимальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Ранее в бухгалтерском учете, основным средством могло считаться оборудование если оно дороже 40000 руб. А в налоговом дороже 100000 руб. Теперь в налоговом учете лимит по прежнему 100000 руб. А в бухгалтерском учете организация этот лимит может устанавливать сама. Например, может сделать таким же как и в налоговом учете – 100000 руб.

Однако следует отметить, что новшества направлены не для того, чтобы сравнять бухгалтерский и налоговый учет. При определении лимита в БУ в первую очередь следует руководствоваться насколько сильно эта информация повлияет на итоговые суммы по ОС в бухгалтерском балансе. Суть изменений, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности получали достоверную информацию. Ведь если, к примеру, мы установим лимит в БУ 100000 руб, а у нас в организации очень много таких ОС, и в сумме их стоимость будет очень большая. Это исказит информацию в бухгалтерском балансе. Ведь если стоимость ОС меньше лимита, который мы установим, это основное средство нужно учитывать как малоценное оборудование. То есть стоимость его в бухгалтерском учете должна быть списана на затраты при поступлении. И в баланс информация о них не попадет.

3) Начисление амортизации по основному средству теперь производится не зависимо от деятельности организации. Ранее в некоторых определенных законом ситуациях при консервации ОС, амортизация не начислялась. Теперь такого нет.

4) Введение такого понятия как элементы амортизации. Это:

– срок использования основного средства,

– способ начисления амортизации,

– ликвидационная стоимость.

5) Организация должна следить за актуальностью элементов амортизации, и пересматривать их при необходимости в конце года.

Порядок перехода на новый стандарт:

Для малых предприятий, имеющих право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (не путать с УСН, имеются в виду предприятия не только на УСН, но и на общей системе налогообложения, относящиеся к малым) и не подпадающих под обязательный аудит, действует упрощенных порядок перехода. Для них нет необходимости делать регламентную операцию по пересчету амортизации для основных средств приобретенных до начала применения ФСБУ 6/2020. Устанавливать ликвидационную стоимость они могут лишь для новых основных средств, купленных после начала применения закона. Единственное, если они изменят с 2022 года лимит, скажем поднимут его с 40000 руб. до 100000 руб., то они могут списать основные средства со стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб.

Для крупных предприятий, сдающих полную бухгалтерскую отчетность, и подпадающих под обязательный аудит переход будет сложнее. Им придется в конце года пересмотреть элементы амортизации с учетом нового закона. Установить ликвидационную стоимость, уточнить срок использования основных средств, и пересчитать амортизацию за период использования основного средства исходя из новых параметров. А разницу отнести на 84 счет.

Кроме того такие предприятия в конце каждого года, помимо пересмотра элементов амортизации должны проверять стоимость основных средств на обесценение.

Однако данное требование реализовано в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП. 1с позиционирует 1С:Бухгалтерию 8 как программу для малых предприятий. Предполагается, что крупные предприятия должны использовать 1С:Бухгалтерию 8 КОРП, в которой требования нового стандарта будут реализованы полностью. И в частности это относится к проверке на обесценение.

Новый алгоритм начисления амортизации:

Раньше, до применения нового ФСБУ 6/2022 для определения суммы амортизации первоначальная стоимость ОС делилась на срок эксплуатации. По новым правилам из первоначальной стоимости вычитается сумма начисленной к текущему месяцу амортизации. То есть рассчитывается балансовая стоимость, или остаточная. Далее из полученного результата вычитается ликвидационная стоимость (если она есть). И уже полученный результат делится на оставшийся срок эксплуатации. То есть (остаточная стоимость – ликвидационная стоимость) делится на оставшийся срок.

Если раньше начисление амортизации прекращалось, когда остаточная стоимость становилась равной нулю, то сейчас она прекращается в момент, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. Причем если она прекратила начисляться, а мы пересмотрели ликвидационную стоимость в сторону уменьшения, амортизация снова начнет начисляться, пока остаточная стоимость вновь не сравняется с ликвидационной.

В качестве небольшого уточнения нужно отметить, что во время написания статьи разработчики выпустили обновление (релиз 3.0.105.31), в котором реализовали обесценение ОС. В результате немного изменилась “Справка расчет амортизации”. Я не стал перезаписывать видео, так как суть от этого не поменялась. А новую форму можно посмотреть в конце статьи, где я рассказываю про обесценение.

Упрощенное поступление ОС:

Существует два варианта поступления основных средств:

1) В два этапа. Сначала регистрируется обычный документ “Поступление” с видом операции “Оборудования”. В результате будущее ОС приходуется на 08.04.1 счет. Затем делается документ “Принятие к учету ОС”, которые уже делает проводку в дебет 01 счета с кредита 08.04.1.

2) Упрощенное поступление. Делается специальных документ “Поступление ОС”, который делает проводку в дебет 08.04.2, а затем в дебет 01 счета. Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете (100000 руб.), и если стоимость меньше лимита, то в налоговом учете стоимость с 01 счета списывается на счет затрат.

В связи с началом применения нового ФСБУ 6/2022 документ “Поступление ОС” изменений не претерпел. В нем нет возможности указать ликвидационную стоимость. Поэтому использовать его можно лишь для регистрации основных средств, для которых ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.

Списание основных средств:

В документ “Списание ОС” разработчики добавили возможность оприходовать на склад материалы, которые остались после списания основного средства. Если не поставить галочку “Остались материалы после списания ОС”, то документ сформирует стандартные проводки по выбытию ОС через 01.09 счет. Если при этом в бухгалтерском учете останется ликвидационная стоимость, а материалы мы никакие не укажем, то ликвидационная стоимость в БУ спишется на счет расходов, который будет указан в шапке документа. Обычно это 91.02. В налоговом учете основное средство должно быть полностью самортезировано, если списывается по графику (не раньше времени), соответственно остаточная стоимость равна нулю, и проводка в дебет 91.02 счета не делается.

Если мы поставим галочку “Остались материалы после списания ОС”, то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.

В бухгалтерском учете если рыночная стоимость приходуемых материалов равна ликвидационной стоимости, то делается проводка на сумму материалов (Дт 10.06 Кт 01.09). Если рыночная стоимость материалов меньше ликвидационной стоимости дополнительно делается проводка на разницу (Дт 91.02 Кт 01.09). А если рыночная стоимость больше ликвидационной делается проводка (Дт 10.06 Кт 01.09) на сумму ликвидационной стоимости, а не на рыночную стоимость. Это происходит по тому, что согласно пункту 16 ФСБУ 5/2019 сумма определяется как наименьшее между затратами при списании основного средства и рыночной стоимостью материалов. При этом затраты на списание – это балансовая (в данном случае ликвидационная) стоимость ОС + Затраты на списание (в данном случае они равны нулю).

Эти особенности поясняет новая печатная форма документа “Справка расчет “Стоимость оставшихся материалов при списании ОС””.

Затраты на демонтаж, если они есть, регистрируются документом “Поступление услуг”. При этом если в налоговом учете затраты относятся на 91.02 счет, то бухгалтерском учете методисты 1С советуют ставить 01.09 счет. Это позволит учесть их при проведении документа “Списание ОС”.

Подробнее на видео:

Переход на ФСБУ 6/2020:

Крупным предприятиям, подпадающим под обязательный аудит, и сдающим полную бухгалтерскую отчетность, в отличии от малых предприятий, перед переходом на ФСБУ 6/2022 необходимо выполнить специальную регламентную операцию “Переход на ФСБУ 6”. Эту операцию нужно сделать в декабре 2022 года, но только после того как организация сдаст бухгалтерскую отчетность за 2022 год.

Этот переход заключается в том, что организация должна уточнить элементы амортизации амортизации (срок использования основного средства, ликвидационную стоимость) для каждого основного средства. Это делается с помощью документа “Изменение элементов амортизации ОС”. После этого в декабрьском закрытии месяца делается регламентная операция “Переход на ФСБУ 6”, в ходе которой программа пересчитывает амортизацию по каждому основному средству, которая была начислена к этому моменту. Пересчет происходит исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Разумеется если срок поменялся, и была установлена ликвидационная стоимость, ведь эти параметры могли и остаться неизменными. Далее разница между старым и новым значением амортизации относится на 84 счет.

Подробнее на видео:

Особенности отражения операции по переходу в бухгалтерской отчетности за 2022 и 2022 годы:

Перевод ОС в малоценное оборудование:

До применения ФСБУ 6/2022 основным средством в бухгалтерском учете являлось оборудование со стоимостью от 40000 руб. В налоговом учете лимит был и есть 100000 руб. Поэтому при покупке основного средства в пределах от 40000 руб. до 100000 руб. его стоимость в налоговом учете списывалась на расходы сразу, а в бухгалтерском учете на него начислялась амортизация.

ФСБУ 6/2022 дает нам право самим устанавливать лимит в бухгалтерском учете. Поэтому мы, например, можем сравнять его с налоговым учетом, и установить равным 100000 руб. Соответственно основные средства с первоначальной стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. нам в бухгалтерском учете нужно списать (вернее списать их стоимость) и перевести в малоценное оборудование, где на забалансовом счете МЦ они и будут у нас учитываться.

Для перевода основного средства в малоценное оборудование предназначен одноименный документ “Перевод ОС в малоценное оборудование”.

Подробнее на видео:

В конце видео я сказал о необходимости перепроведения декабрьской регламентной операции “Начисления амортизации”, чтобы не было задвоения амортизации, так как и сам документ “Перевод ОС в малоценное оборудование” начисляет амортизацию. Все это приводит к необходимости перепроведения закрытия месяца за декабрь. Перевод основных средств в малоценное оборудование приходится делать после закрытия года и сдачи бухгалтерской отчетности, в тот же момент что и регламентную операцию по переходу на ФСБУ 6. В принципе это не должно приводить к каким-то проблемам, но на практике скорее всего придется быть очень внимательными в этот момент, чтобы кто-нибудь из пользователей не внес изменения в период, по которому уже сдана отчетность.

Обесценение ОС:

Как я уже говорил ранее для организаций, подлежащих обязательному аудиту, новый стандарт устанавливает необходимость, помимо уточнения элементов амортизации, еще проверять основные средства на обесценение.

Порядок действий включает в себя:

1) Проверка наличия признаков обесценения.

2) Оценить возмещаемую сумму ОС. Определяется как наибольшая из возможной стоимости продажи (за вычетом затрат на выбытие) и ценностью использования.

3) Для ОС, у которых балансовая стоимость выше чем возмещаемая сумма, необходимо уменьшить балансовую стоимость до значения возмещаемой. Сумма обесценения списывается на убыток.

4) Если возмещаемая сумма, в следствии благоприятных условий, станет больше балансовой делается обратная операция.

И третья и четвертая операция делаются одним и тем же документом “Обесценение ОС”.

Заморочка 1: ликвидационная стоимость

Принципиальное новшество ФСБУ 6/­2022 — расчет ликвидационной стоимости ОС.

Допустим, вы купили токарный станок, требующий монтажа, срок полезного использования (СПИ) которого 6 лет. При его ликвидации по окончании СПИ потребуется демонтаж. В итоге до ввода станка в эксплуатацию вам придется собрать группу спецов, которые способны сделать раскладку будущих доходов и затрат:

• посчитать во сколько обойдется через 6 лет стоимость демонтажа;
• спрогнозировать состояние станка по окончании СПИ;
• определить возможность его продажи через 6 лет или предсказать стоимость металлолома, которую можно выручить при утилизации;
• определить, какие запчасти при демонтаже можно оприходовать, а какие утилизировать.

И только после этого возможно высчитать ликвидационную стоимость как разницу между прогнозируемыми доходами (стоимостью металлолома и пригодных запчастей) и расходами на ликвидацию (демонтаж, разборку и т. д.).

Такую процедуру по каждому объекту ОС (не только по ликвидационной стоимости, но и по СПИ и способу амортизации) требуется проводить при постановке объекта на учет и пересматривать каждый год!

Только вот в стандарте забыли упомянуть, кто конкретно должен этим заниматься и где взять таких профессионалов-предсказателей? И кто из них согласится загружать себя дополнительными техническими и аналитически-прогнозными функциями? Похоже, как всегда, решение этого вопроса ляжет мертвым грузом на плечи многострадального бухгалтера…

К счастью, в стандарте есть лазейки, помогающие избежать этих «драконовских» расчетов. Но дочитайте статью до конца.

Ликвидационная стоимость: формула

Наиболее распространен расчет по формуле:

где РС – рыночная стоимость объекта,

З_р – затраты по реализации,

К_вп – коэффициент вынужденных продаж, который вычисляется с учетом всех факторов.

Например, установлено, что объект будет оптимально продаваться со скидкой 30%, значит показатель (1 – К_вп) будет равен 0,7 (1 – 0,3).

Если рыночная цена актива составляет 100 000 руб., то ликвидационная будет равна 70 000 руб. (100 000 х (1 – 0,3)). При наличии расходов по реализации актива полученное значение будет уменьшено на сумму расходов.

Оценка НМА: Доверьте защиту своих активов профессионалам

Ликвидационная стоимость объекта оценки может быть рассчитана прямым или косвенным методом.

Прямой метод основывается на сравнительном подходе и может осуществляться или путем прямого сравнения с аналогами, или через статистическое моделирование (корреляционно-регрессионный анализ). Однако, данный метод обладает ограниченной применимостью в российских условиях ввиду недостаточности и труднодоступности информационной базы по ценам сделок в условиях вынужденной продажи (в т.ч. конкурсного производства).

Косвенный метод выражается в расчете ликвидационной стоимости объекта относительно его рыночной стоимости. Он осуществляется в три этапа: расчет рыночной стоимости объекта, расчет скидки на вынужденный характер продажи объекта, расчет ликвидационной стоимости объекта. В рамках данной работы нами использовался этот вариант.

Основная трудность в этом случае заключается в расчете скидки на вынужденный характер продажи. Фактор вынужденности продажи состоит из системы факторов более низкого уровня:

• 1. Развитие рынка – один из важнейших факторов, характеризующих уровень ликвидности объекта;
• 2. Срок экспозиции – важнейший фактор, отражающий снижение возможной цены при уменьшении необходимого срока продажи;
• 3. Общая инвестиционная привлекательность объекта;
• 4. Абсолютная величина рыночной стоимости объекта;
• 5. Конъюнктура рынка на дату продажи объекта;
• 6. Уровень маркетинга.

Ликвидационная стоимость, в свою очередь, подразделяется на:

• – упорядоченную ликвидационную стоимость, где распродажа активов осуществляется в течение разумного периода, с тем, чтобы можно было получить высокие цены продажи активов;
• – принудительную ликвидационную стоимость, где активы распродаются настолько быстро, насколько это возможно, часто одновременно и на одном аукционе;
• – ликвидационную стоимость прекращения существования активов предприятия, где активы предприятия не продаются, а списываются и уничтожаются, а на данном месте строится новое, прогрессивное предприятие, дающее значительный экономический или социальный эффект.

В рамках исполнительного производства мы определяем, исходя из крайне ограниченного срока экспозиции (времени, в течение которого объект оценки должен находится на рынке, для того, чтобы быть проданным) этого имущества, принудительную ликвидационную стоимость.

Срок реализации арестованного имущества определен в ст. 54 Федерального закона РФ “Об исполнительном производстве” №119-ФЗ от 21 июля 1997 г. – два месяца со дня наложения ареста.

Из приведенных понятий можно сделать вывод о том, что основным фактором, который влияет на величину ликвидационной стоимости и отличающий ее от рыночной, является фактор вынужденности продажи, что характерно для нерыночных условий продажи имущества.

Кроме того, под ликвидационной стоимостью в теории оценки понимается денежная сумма в виде разницы между доходами от ликвидации имущества и расходами на ее проведение. Это стоимость, с которой приходится соглашаться собственнику имущества при вынужденной продаже имущества в ограниченный период времени, не позволяющий значительному числу потенциальных покупателей ознакомиться с объектом и условиями продажи.

Таким образом, становится вполне очевидным, что для расчета ликвидационной стоимости имущества в текущих российских условиях возможно применение следующего уравнения:

• Слик. – ликвидационная стоимость объекта оценки;
• Срын. – рыночная стоимость объекта оценки;
• Квын. – корректировочная поправка на вынужденность продажи (коэффициент вынужденной продажи), при условии;
• 0 < Квын. < 1;
• Злик. – затраты на ликвидацию объекта оценки.

Согласно приведенному уравнению, ликвидационная стоимость рассчитывается в три этапа. На первом этапе определяется рыночная стоимость объекта оценки. На втором – определяется текущая стоимость объекта оценки путем внесения в значение рыночной стоимости величины корректировочной поправки на вынужденность продажи, то есть рыночная стоимость корректируется на фактор вынужденности продажи (на нерыночные условия продажи). На третьем – определяются затраты на ликвидацию объекта оценки и вычитаются из текущей стоимости.

При определении принудительной ликвидационной стоимости имущества должника в качестве затрат на ликвидацию имущества могут выступать следующие расходы:

А) Расходы по совершению исполнительских действий (при возбуждении исполнительного производства) – средства, затраченные на организацию и проведение указанных действий из внебюджетного фонда развития исполнительного производства, положение о котором утверждено Правительством Российской Федерации, а также средства сторон и иных лиц, участвующих в исполнительном производстве (ст. 82 . ФЗ РФ №119-ФЗ от 21 июля 1997 г.).

К этим расходам относятся средства, затраченные на:

• – перевозку, хранение и реализацию имущества должника;
• – оплату работы переводчиков, понятых, специалистов и иных лиц, привлеченных в установленном порядке к совершению исполнительных действий;
• – перевод (пересылку) по почте взыскателю взысканных сумм;
• – розыск должника, его имущества или розыск ребенка, отобранного у должника по суду;
• – другие необходимые исполнительные действия, совершаемые в процессе исполнения исполнительного документа.

В составе расходов на исполнительские действия есть постоянные, которые определены законодательством. К таким постоянным относятся:

• – исполнительский сбор в размере 7% от стоимости имущества должника (ст. 81 Федерального закона РФ “Об исполнительном производстве” №119-ФЗ от 21 июля 1997 г.);
• – вознаграждение специализированной организации, которая имеет право на совершение операций с имуществом должника в размере 2-5% от стоимости реализованного имущества.

Все перечисленные расходы возмещаются за счет денежных средств, вырученных от продажи арестованного имущества должника, а оставшаяся сумма с депозитного счета подразделения службы судебных приставов-исполнителей распределяется в пользу взыскателя (взыскателей).

Б) Расходы при обращении к риэлтерским компаниям или другим специализированным организациям, осуществляющим аукционы и торги, с целью реализации имущества фирмы должника. Как правило, стоимость комиссии, включая хранение, страхование имущества, колеблется от 2 до 5% в зависимости от итоговой цены коммерческой сделки, по которой будет реализовано имущество. Чем больше цена сделки, тем меньше процент.

В) Расходы на оказание необходимой юридической помощи. Представительство в суде, оформление исковых и сопутствующих заявлений, ведение переговоров. Стоимость подобных услуг оценивается в среднем в размере 5-10% от цены иска по имущественному спору.

К другим прямым затратам относятся налоги и сборы, которые приходится платить при продаже имущества. Например: налог на добавленную стоимость.
Заказчиком для определения принудительной ликвидационной стоимости теоретически может быть собственник имущества с целью сравнения величины денежных средств, которые могут быть получены от реализации его имущества в рамках исполнительного производства и денежных средств, полученных от продажи имущества по рыночной цене, если имущество будет продано самим собственником. Такой анализ может побудить должника не доводить дело до судебного воздействия.
На практике при определении стоимости имущества должника в рамках исполнительного производства и без возбуждения такового, третий этап расчета ликвидационной стоимости не производится. Взыскатель самостоятельно решает, как ему поступать в том или ином случае при осуществлении реализации имущества. А именно, с привлечением судебных приставов-исполнителей или без таковых.
Таким образом, ликвидационная стоимость имущества будет рассчитываться по следующей формуле:

На втором (завершающем) этапе расчета начальной цены торгов – определяется итоговая стоимость объекта оценки путем внесения в значение рыночной стоимости величины корректировочной поправки на вынужденность продажи.
На практике оценщики принимают поправку на вынужденность продажи в диапазоне от 0,1 до 0,3 (10 – 30% от рыночной стоимости), из-за чего, зачастую, торги признаются несостоявшимися. В то время как анализ статистики проведения аукционов по объектам недвижимости и опыт работы показывают, что корректировочная поправка на вынужденность продажи колеблется, в среднем, в диапазоне от 0,3 до 0,5, а иногда достигает и 0,8.
Фактор вынужденности продажи, влияющий на величину ликвидационной стоимости и выражаемый количественно в виде корректировочной поправки на вынужденность продажи (коэффициента вынужденной продажи), в свою очередь состоит из рисков. К основным из них относятся:

• – риск по способу продажи: торги для недвижимости или продажа на комиссионных началах иного имущества;
• – риск по сроку продажи: от 2-х до 18-ти месяцев;
• – риск инвестирования в связи с судебной отменой;
• – риск инвестирования в связи с потерей коммерческой привлекательности по причине противодействия должника-собственника объекта оценки;
• – риск снижения спроса;
• – риск неточности оценки из-за недостатка информации по объекту оценки.

Исходя из результатов продаж ликвидируемого имущества приходим к выводу, что фактический диапазон коэффициента вынужденной продажи находится в пределах 0,1 – 0,8.

1. Риски, ранг которых будет варьироваться в этих пределах, характеризуются приведенным ниже образом.
2. Риск по способу продажи: торги для недвижимости или продажа на комиссионных началах иного имущества. Следует отметить, что в случае продажи недвижимого имущества должника путем проведения открытых торгов, ценой продажи будет признана максимальная цена, которую даст участник торгов за объект торгов, она может быть существенно больше, чем начальная цена, но никак не может быть ниже ее.

Исходя из этого анализа, приходим к выводу, что начальная цена торгов может только расти и не может быть снижена, следовательно, риск ниже и может находиться в пределах 0,1 – 0,4. При продаже товара (иного имущества) на комиссионных началах риск выше, есть возможность уценки, поэтому ранг риска 0,5 – 0,8.

1. Риск по сроку продажи: 2 месяца в исполнительном производстве и до 18-ти месяцев при процедуре банкротства. Соответственно, ранг риска 0,8 – 0,1.
2. Риск инвестирования в связи с судебной отменой. В практике известны случаи, когда сделка купли-продажи имущества состоялась, инвестор оплатил полную стоимость имущества, деньги от продажи распределены с депозитного счета, а затем в силу каких-либо обстоятельств (скорее всего благодаря действиям должника-собственника) по решению суда вышеназванная сделка признается ничтожной.
3. Риск инвестирования в связи с потерей коммерческой привлекательности по причине противодействия должника-собственника объекта оценки. Должник-собственник после потери собственности может изматывать инвестора судами по различным причинам, инвестор вынужден нести дополнительные расходы на юристов и т.д. В результате цена приобретения имущества начинает переходить нижние пределы рыночной. Не учитывать такой риск нельзя. В обществе сложилось устойчивое мнение, что с большой вероятностью после проведения торгов должник при определенных усилиях, пользуясь несовершенством законодательства, добивается в судах признания сделки купли-продажи ничтожной, находя слабые звенья в цепи исполнительного производства. Гарантий возврата денежных средств, потраченных на приобретение недвижимости, и процентов за пользование ими никто не дает. Поэтому при таком положении дел риск остается на достаточно высоком уровне.
4. Риск снижения спроса означает существенное снижение стоимости имущества в течение срока реализации (залога) в силу различных факторов (дефолт, физические, экономические и моральные факторы износа). Риск случайной гибели имущества нами не учитывается. Ранг риска от 0,1 до 0,5.
5. Риск неточности оценки из-за недостатка информации по объекту оценки. Должник-собственник не заинтересован предоставлять какую либо информацию по объекту оценки, принудительно ликвидируемому, нет достаточного времени на сбор информации.

Могут быть и другие риски, в зависимости от конкретных условий и характера имущества. Тип рисков и ранг рисков во многом зависят от характера расходов по совершению исполнительных действий, которые оценщик выявляет и учитывает при изучении объекта оценки. Оценщик внимательно анализирует все риски, определяет и обосновывает их ранг и рассчитывает коэффициент вынужденной продажи.

РАСЧЕТ И ОБОСНОВАНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОЙ ПОПРАВКИ НА ВЫНУЖДЕННОСТЬ ПРОДАЖИ

По отношению к данному объекту оценки Оценщик принимает и учитывает следующие риски:

Хотя в установлении цены не последнее место занимают характеристика продаваемого объекта и место его нахождения. Например, при реализации добротного задания, выстроенного из качественных материалов и расположенного в перспективном районе, даже в самые короткие сроки владельцу можно рассчитывать на весьма высокую стоимость. Говоря о ликвидационной стоимости ОС, надо помнить, что они являются труднореализуемыми активами, особенно, если это касается узкоспециализированного оборудования. Сложности реализации таких объектов предполагают значительные потери стоимости.