Составляем ходатайство о снижении штрафных санкций

Заяв­ле­ние в суд с прось­бой взыс­кать неупла­ту может быть пода­но в тече­ние 6 меся­цев, после того как истёк срок испол­не­ния обя­за­тельств пога­сить штраф (ст. 115 НК).

Налоговые штрафные санкции можно отменить или смягчить

Нало­го­вое пра­во­на­ру­ше­ние, соглас­но ст. 106 НК РФ — это про­ти­во­прав­ное дей­ствие (либо без­дей­ствие), при­вед­шее к нару­ше­нию нало­го­во­го зако­но­да­тель­ства. К видам нало­го­вых пра­во­на­ру­ше­ний мож­но отнести:

• пред­став­ле­ние в инспек­цию феде­раль­ной нало­го­вой служ­бы (ИНФС) заве­до­мо невер­ных све­де­ний о доходах;
• ута­и­ва­ние доходов;
• зани­же­ние нало­го­вой базы;
• нару­ше­ние сро­ков пода­чи декла­ра­ции или упла­ты нало­га и т.д.

Несут ответ­ствен­ность за нало­го­вые пра­во­на­ру­ше­ния орга­ни­за­ции и физи­че­ские лица, начи­ная с 16 лет. За неболь­шие пра­во­на­ру­ше­ния может быть назна­чен штраф, либо начис­ле­на пеня. За более тяж­кие пре­ступ­ле­ния, напри­мер, сокры­тие дохо­дов на про­тя­же­нии боль­шо­го пери­о­да вре­ме­ни, исполь­зо­ва­ние мошен­ни­че­ских схем по отмы­ва­нию денег и др., поми­мо рас­сле­до­ва­ния ФНС, откры­ва­ют­ся дру­гие дела, в зави­си­мо­сти от соста­ва пре­ступ­ле­ния — уго­лов­ные, адми­ни­стра­тив­ные и иные. Быва­ют так­же обсто­я­тель­ства, исклю­ча­ю­щие либо смяг­ча­ю­щие вину нало­го­пла­тель­щи­ка. В этих слу­ча­ях физи­че­ское лицо или орга­ни­за­ция может напра­вить хода­тай­ство в нало­го­вую о сни­же­нии штра­фа или пол­ном осво­бож­де­нии от него. Рас­смот­рим при каких обсто­я­тель­ствах подоб­ное возможно.

Что делать налогоплательщику?

Следует отметить, факты наличия смягчающих обстоятельств решаются налоговиками с компаниями на стадии рассмотрения материалов выездных и (или) камеральных проверок.

Прежде всего, рассмотрение возможности снижения применяемой штрафной санкции начинается с подачи налогоплательщиком ходатайства о снижении штрафных санкций.

Специально установленной формы для ходатайства нет. Оно подается в свободной форме и в нем приводятся обстоятельства, которые могут смягчить налоговую ответственность.

Как правило, в качестве смягчающих ответственность учитываются:

характер и значение деятельности налогоплательщика (например, социально-направленное учреждение);

тяжелое финансовое положение;

отсутствие ущерба бюджету, незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения;

самостоятельное исправление нарушения до начала проведения налоговой проверки, уплата доначисленного налога;

правовая неопределенность по поводу предоставления льгот, существовавшая в период совершения налогового правонарушения.

Как проверить, есть ли основания

В качестве фактов, смягчающих вину, обычно указывают:

• совершение правонарушения впервые;
• неумышленность действий;
• невозможность выплаты зарплаты работникам из-за взыскания штрафа;
• деятельность является убыточной или сезонной;
• организация относится к добросовестным налогоплательщикам и т.п.

Если вы готовите ходатайство в налоговую об уменьшении штрафа за несвоевременную сдачу отчетности, в качестве смягчающих фактов признают:

• несоразмерность наказания характеру и тяжести совершенного правонарушения;
• незначительность просрочки;
• отсутствие умысла на совершение правонарушения;
• отсутствие для бюджета негативных последствий;
• технический сбой, не позволивший представить отчет своевременно;
• факт совершения нарушения впервые.

Независимо от того, какие обстоятельства приводятся, необходимо дополнить ходатайство копиями документов, подтверждающих наличие упоминаемых фактов.

Пример, как написать ходатайство в налоговую о снижении штрафа

Образец

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» предоставило декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2022 года с опозданием — 04.05.2022 (последний срок — 28 апреля). ИФНС направила акт камеральной проверки. Так выглядит образец ходатайства в налоговую о снижении штрафа в 2022 году:

Насколько штраф может быть снижен

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, наказание должно быть уменьшено не менее чем в 2 раза по сравнению с первоначальным размером.

Одновременно с этим, в п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения санкции. Суд по результатам оценки обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза и даже сделать его ниже минимального размера (см. письма Минфина России от 16.05.2012 № 03-02-08/47, от 30.01.2012 № 03-02-08/7).

Однако ни ИФНС, ни суд не могут снизить размер санкций до нуля, так как данное действие будет считаться освобождением от ответственности за совершенное правонарушение.

При наличии смягчающих фактов может быть снижена только сумма примененных штрафных санкций, сумма налогов и пени по этим основаниям уменьшена быть не может.

Образец ходатайства в налоговую о снижении штрафа, скачать который можно в конце статьи, основан на обстоятельствах, приведенных в пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.

Штраф налоговой можно оспорить

Алексей, любой штраф, который выписала налоговая, можно попытаться оспорить, но нет гарантий, что это получится. Здесь есть два пути:

• если штраф выписан неправомерно, налоговая ошиблась, можно подать в налоговую письменное возражение на акт проверки, а если не успели, то апелляционную жалобу на решение налоговой. Об этом мы написали отдельную статью;
• если штраф за дело, но есть смягчающие обстоятельства, можно написать ходатайство с просьбой уменьшить штраф. Здесь всё на усмотрение налоговой, но, по опыту, попытаться стоит. Если от действий предпринимателя никто не пострадал, в том числе бюджет, и ничего страшного не произошло, налоговая может уменьшить штраф. Об этом расскажем дальше в статье.

То, как поступит налоговая, во многом зависит от региона. Например, в Свердловской области штрафы за небольшие провинности, если подать ходатайство, часто уменьшают. В других регионах может быть иначе, но попытаться в любом случае стоит.

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах

Форма ходатайства об уменьшении штрафа не утверждена. Поэтому составить его можно произвольно. В таком ходатайстве указываем обстоятельства, которые смягчают ответственность за налоговое нарушение. К ходатайству прикладываем документы или их копии, которые подтверждают смягчающие обстоятельства.

В случае если налоговая инспекция не учла ваше ходатайство или учла его не полностью, можно обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой и попросить учесть смягчающие обстоятельства. В таком случае отдельным документом ходатайство можно не оформлять.

Если же вышестоящая инспекция не учла смягчающие обстоятельства или учла не все, тогда можно обращаться в суд. В суде можно заявить те же обстоятельства, которые учла налоговая. Суд по ним может дополнительно снизить штраф. И обязательно заявите о тех обстоятельствах, которые не учла налоговая инспекция.

Запомните, что по смягчающим обстоятельствам можно уменьшить только налоговый штраф как меру ответственности. А вот пени таким образом уменьшить нельзя. Пеня не является видом налоговой ответственности. Пеня это то, что недополучил бюджет. Даже при смягчающих обстоятельствах пеню нужно уплатить в бюджет.

Вывод

Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства могут на законном основании помочь уменьшить налоговый штраф. Главное – это признать свою вину и попросить наказать в меньшем размере, потому что у вас имеются такие-то смягчающие вашу ответственность обстоятельства. Помните об этом и не ждите, что налоговая инспекция самостоятельно их учтёт. Налоговая может элементарно не знать о них, и здесь вам на помощь приходит ходатайство о применении смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, образец которого есть в справочной правовой системе КонсультантПлюс.

Михаил Заплатников, преподаватель ООО «Что делать Консалт»

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании – одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной (постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016, Волго-Вятского округа от 07.06.2016 № Ф01-1895/2016, Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015), а другие – нет (постановление АС Московского округа от 07.09.2016 № Ф05-12804/16).

Но не так давно ФНС признала, что тяжелое финансовое положение организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции . Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое состояние тяжелым. Шансы, что это получится, – высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могут указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

Но на самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

• сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А27-8854/2013);
• наличие большого убытка (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016);
• отсутствие оборотных средств для уплаты налога (постановления АС Уральского округа от 04.03.2019 №№ Ф09-290/2019, Поволжского округа от 14.02.2019 № Ф06-42685/2018);
• наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (постановление АС Поволжского округа от 17.10.2018 № Ф06-38650/2018);
• снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2018 № Ф07-507/2018);
• простой предприятия (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015);
• реконструкция производства (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 № Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение (постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 № А57-16413/2013).

Срок подачи ходатайства об отмене штрафа в налоговую

Письмо с просьбой о снижении налоговых санкций или их отмене должно быть составлено и направлено в установленный срок. Этот срок единый, несмотря на то, каким образом было выявлено налоговое правонарушение:

• если проводилась налоговая проверка (камеральная или выездная), срок составляет 1 месяц с даты получения акта проверки налогоплательщиком (п. 6 ст. 100 НК РФ);
• в иных случаях – 1 месяц со дня получения акта ИФНС о налоговом правонарушении (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Основания для снижения штрафа (на примере НК РФ)

В КонсультантПлюс есть множество готовых решений, в том числе о том, в каких случаях могут снизить налоговые штрафы. Если у вас еще нет доступа, вы можете оформить пробный доступ бесплатно, на временной основе! Вы также можете получить актуальный прайс-лист К+.

Нужно помнить, что снижать штраф инспекция или суд правомочны и ниже минимального предела, т. е. более чем в 2 раза (см. п. 19 постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999, письмо Минфина РФ от 16.05.2012 № 03-02-08/47, постановление 7-го ААС от 25.10.2011 № 07АП-8142/11).

Основаниями для смягчения санкции, помимо перечисленного в п. 1 ст. 112 НК РФ, могут быть:

• совершение правонарушения лицом впервые, раскаяние правонарушителя (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-7219/2011);
• отсутствие прямого умысла в действиях правонарушителя;

• отсутствие негативных финансовых последствий для бюджета или для государственных интересов (см. постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 по делу № А40-124755/10-20-714);
• отсутствие дохода у нарушителя в продолжение отчетного периода;
• частичная добровольная уплата штрафов (см. постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу № А09-5167/2011);
• незначительное нарушение сроков исполнения обязанностей налогоплательщика (например, постановление 14-го ААС от 16.02.2012 по делу № А05-11315/2011) и др.

Итак, ходатайство о снижении штрафных санкций составляется в свободной форме. Максимальное внимание надлежит уделить вопросу обоснования причин, по которым данное ходатайство должно быть удовлетворено уполномоченным органом или судом. Перечень смягчающих обстоятельств, устанавливаемых законом, является открытым, поэтому при составлении ходатайства желательно ознакомиться также и с соответствующей судебной практикой.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, наказание уменьшают не менее чем в два раза по сравнению с первоначальным размером. Одновременно с этим Пленум ВАС РФ в п. 16 постановления от 30.07.2013 № 57 указал: в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения санкции. Суд по результатам оценки обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза и даже сделать его ниже минимального размера (см. письма Минфина России №03-02-08/47 от 16.05.2012 и №03-02-08/7 от 30.01.2012).

Как составить ходатайство о снижении штрафных санкций

Унифицированной/типовой формы такого документа законодательством не предлагается, поэтому он составляется в свободной форме с указанием всех необходимых сведений и с учетом правил оформления исковых заявлений.

Составляя ходатайство о смягчении штрафных санкций, прежде всего, нужно в полной мере обосновать причины, по которым такое ходатайство может быть удовлетворено. Необходимо перечислить все обстоятельства, которые могут смягчить наказание, и по возможности приложить документацию, подтверждающую их.

Например, при подаче ходатайства о снижении штрафных санкций за правонарушения, предусмотренные НК РФ, можно приложить документы, подтверждающие:

• неустойчивое финансовое состояние организации или затруднительное финансовое положение гражданина;
• несвоевременную уплату денежных сумм контрагентами;
• надлежащее исполнение налоговых обязанностей данным лицом в предыдущие периоды и т. д.

В остальном такое ходатайство, подаваемое в рамках того или иного судебного процесса, по структуре похоже на иные виды заявлений и, помимо стандартной «шапки», должно содержать также:

• описание обстоятельств совершения правонарушения, за которое назначен штраф;
• ссылки на соответствующие нормы закона (например, ст. 112, 114 НК РФ, ст. 4.1–4.2 КоАП РФ и т. д.);
• ссылки на подходящую судебную практику, т. к. перечень смягчающих обстоятельств обычно является открытым;
• сформулированную просьбу к суду о смягчении штрафных санкций с учетом перечисленных подателем ходатайства обстоятельств (можно указать и сумму, до которой хотелось бы получить снижение);
• дату составления ходатайства и подпись подателя.

Общие вопросы составления ходатайства, направляемого в суд, рассмотрены в статье «Как правильно составить ходатайство в суд — образец».