4. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 39 Федерального стандарта “Нематериальные активы”).

Нематериальные активы: что к ним относится?

Минфин России опубликовал дополнение к методическим рекомендациям (письмо Минфина России от 30.11.2022 № 02-07-07/104384), в котором даны ответы на распространенные вопросы по применению СГФ “Нематериальные активы”.

Порядок переноса зависит от двух факторов:

• срока полезного использования неисключительных прав, оставшегося после 01.01.2021;
• наличия остатка на счете 0 401 50 000 “Расходы будущих периодов”.

Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2022 более 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то перенос показателей на счет 0 111 60 000 отражается в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2022 г.: уменьшение забалансового счета 01, Дебет КРБ Х 106 6Х 352 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;

Дебет КРБ Х 111 6Х 352 Кредит КРБ Х 106 6Х 352 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.

Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2022 меньше или равен 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то расходы относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2022 г.:

уменьшение забалансового счета 01;

Дебет КРБ Х 401 20 226 (КРБ Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 401 50 226 – отнесены на финансовый результат текущего года расходы на приобретение неисключительных прав.

Если по состоянию на 01.01.2022 неисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) учитывается только на забалансовом счете 01, расходы были ранее полностью списаны на финансовый результат, актив отражается в учете операциями межотчетного периода по справедливой стоимости:

Дебет КРБ Х 111 6X 353 Кредит гКБК Х 401 30 000 – признаны неисключительные права на РИД по справедливой стоимости,

уменьшение забалансового счета 01 – списание стоимости прав на РИД с забалансового счета 01.

Справедливая стоимость определяется в соответствии с п. 25 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 59 СГС “Концептуальные основы”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Если установить справедливую стоимость невозможно, неисключительные права на РИД принимаются к учету по стоимости в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения при приобретении (создании) по договору (контракту). Если нет и этой стоимости, объекты принимаются к учету в условной оценке “один объект, один рубль” (п. 52 СГС “Концептуальные основы”, письмо Минфина России от 30.11.2022 № 02-07-07/104384).

По мнению специалистов Минфина России, расходы по приобретению неисключительных прав на РИД с неопределенным сроком полезного использования следовало сразу списывать на счет 0 401 20 226 или счет 0 109 ХХ 226. Поэтому на 01.01.2022 остатков по счету 0 401 50 000 в отношении таких прав нет. Есть только показатель на забалансовом счете 01. Однако такой порядок в инструкциях по учету закреплен не был.

Более того, представляется более корректным по аналогии с правилами налогового учета (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ) расходы на приобретение таких прав относить на финансовый результат равномерно в течение установленного срока использования. Срок можно определить, основываясь на нормах ГК РФ. Например, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Лицензионный договор, заключенный в упрощенном порядке в соответствии с п. 5 ст. 1286 ГК РФ (так называемая упаковочная, коробочная, оберточная лицензия), действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. В целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат срок использования программы учреждение определяет самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ.

На наш взгляд, такой порядок учета лицензионных прав не является ошибкой, скорее наоборот, более корректен с точки зрения формирования финансового результата. Следовательно, если срок полезного использования прав на РИД по состоянию на 01.01.2022 не определен, их можно поставить на учет по аналогии с правами с определенным сроком полезного использования операциями текущего года:

уменьшение забалансового счета 01,

Дебет КРБ Х 106 6Х 353 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;

Дебет КРБ Х 111 6Х 353 Кредит КРБ Х 106 6Х 353 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.

Подробнее можно ознакомиться здесь.

В последующем по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Основные признаки НМА

Нематериальные активы организации представляют собой такие вещи, которые нельзя потрогать, но можно продать. Иногда — за большую сумму в ходовой валюте. Такие интеллектуальные ресурсы, как правило, включают в себя: ноу-хау, право на патент, другие авторские права. Могут входить в НМА и достижения в деловой репутации или в области селекции. И многое другое, что, не имея формы, тем не менее применяется в производственной деятельности.

Подобные ресурсы необходимо учитывать в качестве собственности организации. Они подлежат не только использованию и реализации, но и обмену, и иному финансовому применению. Таким образом, любая коммерческая структура может обладать НМА, но не все умеют получать доход от их использования в производстве своей продукции. Ну, а те, кто не упускает такой возможности, по-разному осуществляют учет нематериальных активов.

258 статья Налогового Кодекса в 3 пункте и «Положение о бух. учете» в пунктах со 2 по 4 декларируют, что актив принадлежит к НМА, когда он:

1. Не имеет отношения к вещам.
2. Применим для получения экономических выгод и непосредственно используется в управлении предприятием или в производственной деятельности. В том числе — для оказания услуг или исполнения заказов. Обязательный нюанс — все вышеперечисленное должно происходить на протяжении более 1 календарного года.
3. Не планируется к продаже в ближайшей перспективе на аналогичный период.
4. Принадлежит предприятию на законных основаниях (авторское свидетельство, патент и пр.), которые позволяют запретить его эксплуатацию прочим организациям и предпринимателям.
5. Обладает обоснованно рассчитанной ценой.

В более общем смысле, нематериальные активы не должны проходить по учетам материальных ресурсов и обладать идентификационными признаками. Предприятие применяет их в конкретных производственных или управленческих мероприятиях, что приносит определенную прибыль (впрочем, это также сопряжено с затратами).

НМА не должны быть объектом перепродажи. А вот появляются они у фирмы путем закупки, учредительного вклада или непосредственно создания. После чего подлежат учету и амортизации.

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

• Научные открытия.
• Произведения искусства, литературные труды.
• Компьютерные программы.
• Различные изобретения.
• Товарные знаки.
• Авторские права.
• Права на использование природных ресурсов.
• Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

• расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
• деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

На каких счетах вести учет НМА

Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.

Пример отражения в учете прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав)

Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.

По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
2. Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
4. Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.

Условия примера 2: казенное учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования программным обеспечением сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 108 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора. Также приобретаются у физического лица услуги по установке и настройке программного обеспечения стоимостью 18 000,00 руб., которые включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта составит 126 000,00 руб.

Условиями договора предусмотрен возврат средств при досрочном расторжении договора. Договор был расторгнут досрочно, средства были возвращены в текущем году.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 734 — отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости неисключительного права.
2. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 737 — отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости услуг по установке и настройке программного обеспечения.
3. Дебет 1 111 6I 352 Кредит 1 106 6I 352 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
4. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 304 05 226 — отражена оплата по договору на сумму 108 000,00 руб.
5. Дебет 1 302 26 837 Кредит 1 304 05 226 — отражена оплата за услуги по установке и настройке программного обеспечения в сумме 18 000,00 руб.
6. Дебет 1 401 20 226 (1 109 ХХ 226) Кредит 1 104 6I 452 — ежемесячно отражается начисление амортизации в сумме 3 500,00 руб. (126 000,00 руб.:36 мес.).
7. Дебет 1 104 6I 452 Кредит 1 111 6I 452 — списана начисленная амортизация при досрочном расторжении договора.
8. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 111 6I 452 — списана остаточная стоимость при досрочном расторжении договора.
9. Дебет 1 304 05 226 Кредит 1 302 25 734 — отражен возврат средств на лицевой счет казенного учреждения при досрочном расторжении договора.

Мы рассмотрели нормативные правовые акты, на которые следует опираться при отражении в учете объектов нематериальных активов, к которым с 2022 года относятся не только исключительные, но и неисключительные права.

_______________________________________
*(1) Имеются в виду:

– Федеральный стандарта “Нематериальные активы”, утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н;
– Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
– Инструкция, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н;
– Инструкция, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
– Инструкция, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н;
– Порядок, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

*(2) Например, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.

*(3) Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) “Общероссийский классификатор основных фондов”, принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Понятие нематериальных активов

• они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
• не предназначены для продажи;
• должны приносить экономическую выгоду;
• стоимость объектов может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

• программы ЭВМ, базы данных;
• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• топологию интегральных микросхем;
• селекционные достижения;
• ноу-хау, так называемые, секреты производства;
• товарные знаки;
• фирменные наименования;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

• свидетельства;
• патенты;
• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы достаточно разнообразны по своей природе, поэтому их классифицируют по видам в составе четырех групп:

1) объекты патентного права;

2) объекты авторского права;

3) средства индивидуализации;

4) иные объекты НМА.

В первую группу входят НМА, которые представляют собой исключительные права владельца на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом. Эту группу можно разделить на три составляющие:

• права на товарные знаки и торговые марки, используемые правообладателем в ходе коммерческой деятельности;
• изобретения, включающие в себя изготовление промышленных образцов, полезные модели, селекционные достижения, породы животных и т. д.;
• результаты творческой деятельности, получаемые от использования патентов и лицензионных договоров (например, договор франшизы или договор коммерческой концессии).

Вторая группа НМА состоит из исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые авторским правом. Она делится на три подгруппы:

• гуманитарные объекты НМА в виде произведений литературы, живописи, музыки, кинематографии, объекты смежных прав и т. д.;
• технические объекты НМА: базы данных, программное обеспечение, произведения архитектуры и градостроительства, конструкторская и технологическая документация, отчеты по НИОКР и т. д.;
• научные объекты НМА в виде научной идеи, научного эксперимента, научного открытия, научного произведения.

Третья группа НМА объединяет объекты, представляющие исключительные права владельца средства индивидуализации юридического лица, его продукции или услуг. В данной группе можно выделить следующие направления:

• фирменные наименования, к которым относится название компании, наименование места происхождения товаров и т. д.;
• коммерческие обозначения продукции или услуг компании.

В четвертой группе НМА объединены объекты, возникающие в результате хозяйственной деятельности компании:

• секреты производства (ноу-хау): рецептура, технология, методика и т. д.;
• деловая репутация (гудвилл) компании, являющаяся оценкой финансово-коммерческого результата развития бизнеса компании.

Кроме указанных групп объектов нематериальных активов предприятие может использовать в своей деятельности НМА, переданные ей во временное пользование на основе предоставления неисключительных прав использования (лицензия, франшиза и т. д.). Такие объекты НМА (программы, технологии и др.) должны учитываться по каждому объекту, но за балансом предприятия.

Условия отнесения актива к НМА

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

В специальном ПБУ 14/2007, которое регулирует учёт нематериальных активов, указаны дополнительные условия отнесения к НМА:

• можно определить первоначальную стоимость объекта;
• не предполагается продажа (перепродажа) объекта в течение 12 месяцев;
• у организации есть права на сам объект и на доход от объекта.

Что относится к НМА

• компьютерные программы;
• изобретения и промышленные модели;
• научные, литературные произведения, произведения искусства;
• товарные знаки;
• ноу-хау (производственные секреты);
• деловая репутация.

Что не относится к НМА

• финансовые вложения;
• организационные расходы, связанные с созданием юридического лица;
• квалификация сотрудников, их профессиональные и деловые качества;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) не приведшие к положительным результатам, не законченные, неоформленные НИОКР;
• носители информации, на которые записаны объекты интеллектуальной собственности.

Пример:

Завод ЖБИ освоил новую технологию выпуска свай. Оборудование относится к основным средствам, бетон и арматура — к материалам, сваи — это готовая продукция, а технология, на которую получен патент — НМА.

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Нематериальные активы предприятия

Все предприятия, от молочных ферм до нефтяных гигантов, обладают теми или иными нематериальными активами, которые не имеют материально-вещественной структуры. То есть любая авторская база данных, которая фактически хранится на компьютере, или особая технология нанесения автомобильной краски в тюнинг-ателье — это то, что способно повысить конкурентоспособность товаров или услуг компании и принести ей большую прибыль. Чем более уникальны нематериальные активы предприятия, тем больше их стоимость. Чем дольше их можно использовать, тем выше прибыль они могут принести.

Компаниям стоит учитывать, что нематериальные активы следует надлежащим образом оформлять. Подтверждение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности можно получить через патенты, свидетельства, регистрацию товарных знаков, договоры уступки и другие документы. Юридическое оформление крайне важно, поскольку ни одна компания не застрахована от пиратства — незаконного использования ее имени или технологии,— особенно в России.

Объекты интеллектуальной собственности, изобретения, компьютерные программы, товарные знаки, особые виды товаров или услуг и даже деловая репутация компании — это нематериальные активы, которые способны сделать предприятие лидером отрасли. Однако деловые качества и квалификация конкретных сотрудников к активам не относятся, поскольку без этих личностей они не могут быть использованы. Хотя наличие известных профессионалов в своей области в коллективе компании может повысить лояльность клиентов к фирме, учитывать бухгалтерскими методами этот факт нельзя.

Нематериальные активы предприятия всегда подвержены большему риску, чем материальные.

В России довольно сложная ситуация с защитой авторских прав и интеллектуальной собственности, а как следствие, и нематериальных активов. Компаниям сложно защищать продукты интеллектуального труда своих сотрудников, поскольку правоприменительная практика в нашей стране очень избирательна. Поэтому эксперты утверждают, что стоимость нематериальных активов российских предприятий по сравнению с западными просто микроскопическая. То есть серьезно повысить свою стоимость, например, при продаже они не могут даже за счет раскрученного бренда.

На недавнем семинаре по защите результатов интеллектуальной деятельности как способе повышения конкурентоспособности товаров и услуг ректор Российской государственной академии интеллектуальной собственности Иван Близнец признал, что нематериальные активы составляют значительную часть стоимости только среди научно-производственных объединений, которых сейчас единицы. Так, НПО «Сатурн», производящее двигатели для авиакосмической отрасли, 20% своей стоимости покрывает лишь патентами.

С развитием интернет-технологий шансы на увеличение активов за счет результатов интеллектуального труда появились у всех компаний, работающих в виртуальном пространстве. Компании, предлагающие уникальные программные продукты, способные облегчить жизнь клиентов (специальные платежные системы, защищенные системы бронирования и заказов и т д.), могут неплохо зарабатывать именно за счет наличия хороших нематериальных активов.

Между тем нематериальные активы всегда подвержены большему риску, чем материальные. Нельзя исключать, что недобросовестный сотрудник скопирует (попросту украдет) уникальную базу данных или на рынке вдруг появятся контрафактные некачественные экземпляры продукции компании, которые нанесут не только определенный финансовый урон, но и серьезно пошатнут ее репутацию.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы компании

Цель любого предпринимателя — наращивание активов своей компании. Заводы, офисы и транспорт, естественно, имеют вполне конкретную цену, которую легко учитывать при составлении смет и бухгалтерских расчетов. Однако абсолютно все предприятия обладают и нематериальными активами, которые немного сложнее рассчитать, но крайне необходимо учитывать при оценке стоимости бизнеса.