При заключении договора дарения акций между родственниками одаряемому не потребуется оплачивать подоходный налог. Однако налоговую декларацию ему придется заполнить и сдать в налоговую инстанцию по месту жительства.
Особенности дарения акций и порядок оформления договора
Дарение акций подразумевает их безвозмездное отчуждение в пользу другого акционера или третьего лица. Процедура сопровождается рядом сложностей, касающихся определения налогооблагаемой базы, формы договора дарения, и возможности совершения сделки между коммерческими организациями. Рассмотрим, в какой форме составляется дарственная, кто вправе выступать дарителем или одаряемым, какие документы понадобятся и нужно ли платить налоги.
Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону 8 (800) 302-57-35 Бесплатный звонок для всей России.
В статье расскажем:
Как подарить акции родственнику: что нужно знать
Разберемся по порядку, как подарить родственнику акции Газпрома или любого другого эмитента либо другие ценные бумаги.
Дарение — это безвозмездная передача ценных бумаг дарителем в собственность одаряемому по взаимному согласию сторон (ст. 572 ГК РФ).
Дарение ценных бумаг, в т. ч. между родственниками, совершается только письменно и происходит на основе договора дарения (ст. 574 ГК РФ). Однако кроме подписания договора понадобится еще ряд действий для переоформления прав на одаряемого.
Стороны договора дарения
При заключении договора дарения акций большое значение имеет степень родства между лицами, участвующими в сделке дарения акций. Поэтому желательно помнить об уровнях родственных отношений.
Так, к близким родственникам первой степени Кодекс семьи относит мать, отца, детей, причем дети могут быть родными и/или усыновленными.
Супруги, состоящие в зарегистрированном браке, не относятся к категории родственников.
К следующему уровню родства относятся братья и сестры, дедушки и бабушки. Третья степень – это дяди и тети, двоюродные сестры и братья. Прадедушки и прабабушки можно определить по четвертой степени родства, эти же двоюродные родственники к пятой.
Важность факта родственных отношений при заключении договора дарения акций связана с условиями оплаты госпошлины, нотариального гонорара и НДФЛ. При близкородственных договорах дарения стороны освобождаются от необходимости уплаты вышеперечисленных платежей.
Энциклопедия решений. Договор дарения акций
Предмет договора дарения определяется в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ, согласно которому по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, предметом договора дарения может быть, в частности, вещь или имущественное право. Согласно ст. 128 ГК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2013 N 142-ФЗ (далее – Закон N 142-ФЗ), вступившего в силу с 01.10.2013, бездокументарные ценные бумаги, к которым по общему правилу принадлежат и акции (часть вторая ст. 2, часть первая ст. 16 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”, далее – Закон о рынке ценных бумаг), в отличие от вещей, входят в категорию объектов гражданских прав, обозначенную как “иное имущество”, наряду с имущественными правами.
До 01.10.2013 закон характеризовал ценные бумаги как вид объектов гражданских прав несколько иначе. Ценные бумаги, без различия на документарные и бездокументарные (включая акции), формально относились к категории вещей*(1); ценная бумага определялась как документ, удостоверяющий имущественные права (ст.ст. 128, 142 ГК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 142-ФЗ).
В настоящее время бездокументарная ценная бумага является совокупностью обязательственных и иных прав, закрепленных в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги (п. 1 ст. 142 ГК РФ). Таким образом, акция не относится к вещам, но и не является имущественным правом как таковым. Поэтому с упомянутой даты правила главы 32 “Дарение” ГК РФ к бездокументарным ценным бумагам, включая акции, в буквальном смысле не применимы. Однако акции как объект гражданских прав могут свободно отчуждаться, в том числе на основании договора дарения, поскольку они не ограничены в обороте (п. 1 ст. 129 ГК РФ). Поэтому нормы главы 32 ГК РФ могут быть применены к отношениям по договору дарения акций в силу аналогии закона как регулирующие сходные правоотношения (п. 1 ст. 6 ГК РФ).
Существенные условия договора дарения акций
Любой гражданско-правовой договор считается заключенным, если стороны согласовали его существенные условия. По общему правилу существенным является условие о предмете договора. Кроме того, к существенным относятся условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Для договора дарения акций закон не устанавливает каких-либо особых условий в качестве существенных. Поэтому для данного вида договора существенным в силу требований закона является только условие о его предмете – акциях, которые подлежат передаче одаряемому. Акция как эмиссионная ценная бумага размещается выпусками, каждому из которых присваивается государственный регистрационный номер, и закрепляет права, обязательства по осуществлению которых перед акционерами принимает на себя эмитент – акционерное общество, разместившее акции этого выпуска (ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг). В связи с этим для того, чтобы предмет договора дарения считался согласованным, в договоре, помимо количества передаваемых акций, целесообразно указать наименование акционерного общества – эмитента, категорию акций (обыкновенные, привилегированные), тип (для привилегированных акций), номинальную стоимость, государственный регистрационный номер выпуска.
Переход прав на акции
В отличие от документарных ценных бумаг, акции, будучи бездокументарными, существуют не в виде документа, с предъявлением которого закон связывает возможность осуществления и передачи удостоверяемых ценной бумагой прав, а в виде записей на счетах акционеров в реестре владельцев ценных бумаг (п.п. 1, 2 ст. 149 ГК РФ, части восьмая и одиннадцатая ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг, п. 1 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Закон об АО)). Это предопределяет особенности распоряжения акциями: передача прав на них происходит посредством списания их со счета лица, совершившего отчуждение акций, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение этих ценных бумаг (п. 1 ст. 149.2 ГК РФ). Основанием для возникновения у владельца акций обязанности дать регистратору распоряжение об их зачислении на счет приобретателя в реестре может быть сделка, направленная на отчуждение акций, в том числе договор дарения.
Права на акции, а следовательно, и права, удостоверяемые акциями, переходят к одаряемому с момента внесения приходной записи по его лицевому счету в реестре владельцев ценных бумаг (п. 2 ст. 149.2 ГК РФ, часть вторая ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг). Для того, чтобы в реестр была внесена запись о переходе прав на акции, необходимо представить держателю реестра (регистратору) передаточное распоряжение и иные документы, предусмотренные законодательством (п.п. 3.9, 3.10 Порядка открытия и ведения держателями реестров владельцев ценных бумаг лицевых и иных счетов, утв. приказом ФСФР России от 30.07.2013 N 13-65/пз-н (далее – Порядок), пп. 7.3.1 п. 7.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утв. постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27 (далее – Положение о ведении реестра)). Исходя из требований законодательства, договор дарения акций, который является основанием для составления передаточного распоряжения, регистратору предоставлять не обязательно. Тем не менее, передаточное распоряжение не равнозначно договору дарения. Оно представляет собой документ, выражающий распоряжение владельца акций о списании определенного количества акций с его лицевого счета в реестре и зачислении их на счет приобретателя (п. 3.9 Порядка, пп. 3.4.2 п. 3.4 Положения о ведении реестра). Такое распоряжение предполагает предварительное заключение владельцем акций и их приобретателем договора, во исполнение которого оно составляется.
Тем не менее, в спорной ситуации суд может принять во внимание в том числе передаточное распоряжение как документ, подтверждающий, что стороны согласовали условие о предмете договора дарения акций и, как следствие, что такой договор является заключенным (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2014 N Ф07-10516/13, ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу N А57-26633/2009).
Законодательство не устанавливает срок, в течение которого после заключения договора дарения акций регистратору должно быть предоставлено передаточное распоряжение. Однако следует учитывать, что до момента внесения в реестр акционеров записи о переходе прав на акции к их приобретателю договор дарения акций не будет исполнен. Поэтому исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны могут предусмотреть в договоре дарения срок, в течение которого даритель обязан совершить действия, необходимые для возникновения у одаряемого прав на передаваемые ему акции, в частности, составить и подписать передаточное распоряжение, при необходимости предоставить его регистратору.
Необходимо учитывать, что в форме передаточного распоряжения, которая содержится в приложении к Положению о ведении реестра, в качестве одного из реквизитов указана цена сделки. Представляется, что при наличии такого реквизита в форме передаточного распоряжения, применяемого регистратором, при составлении этого документа указывать цену сделки не требуется, так как договор дарения является безвозмездным. Однако, если этот реквизит будет заполнен (например, в качестве цены сделки будет указана номинальная стоимость акций), само по себе это не может свидетельствовать о том, что в действительности стороны заключили не договор дарения, а иной гражданско-правовой договор, который имеет возмездный характер, в частности, договор купли-продажи (см. постановление Двадцатого ААС от 17.10.2012 N 20АП-4606/12).
Форма договора дарения акций
Форма договора дарения акций подчиняется правилам ст. 574 ГК РФ о форме договора дарения движимого имущества. Поскольку акции не передаются непосредственно в момент заключения договора, такой договор во всех случаях заключается в письменной форме.
*(1) Однако в юридической литературе и ранее обоснованно указывалось на то, что бездокументарные ценные бумаги не могут быть отнесены к категории таких объектов гражданских прав как вещи, поскольку вещами признаются пространственно ограниченные материальные объекты.
Как заплатить налоги с полученных акций в подарок
- Получение подарка акциями в общих случаях облагается НДФЛ по ставке 13% (15% в случае превышения годового дохода ₽5 млн). Если и даритель, и одаряемый физические лица, то последнему придется самостоятельно отчитаться о полученном доходе (а «подарочные» акции считаются доходом) путем подачи декларации 3-НДФЛ (до 30 апреля следующего года), исчислить и оплатить НДФЛ (до 15 июля следующего года). Налог будет взыскан с суммы, в которую оценивались подарочные акции на момент их получения. Если акции будут проданы раньше, чем через три года владения, и по более высокой цене, чем они стоили на момент дарения, то налог также будет взыскан и с этой разницы.
- Если одаряемый сохранит у себя акции в течение трех лет, при этом ценные бумаги будут обращаться на российском рынке, то он сможет получить инвестиционный налоговый вычет (ст. 219.1 НК РФ) и, помимо учета расходов дарителя, дополнительно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи на сумму до ₽9 млн. Вычет можно получить как по налоговой декларации, так и подав заявление брокеру/управляющему до конца календарного года, в котором состоялась продажа. А если «срок хранения» акций составит пять и более лет, можно получить полное освобождение от НДФЛ. Начало срока владения в обоих случаях — это дата получения подарка (перехода права собственности на акции), срок владения предыдущего владельца не учитывается.
- Подаренные акции не облагаются налогом, если даритель и одаряемый — близкие родственники (п. 18, абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Согласно Семейному кодексу, близкими родственниками считаются супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (сводные) братья и сестры (ст. 14 СК РФ). От налога освобождается сумма, за которую акции были приобретены дарителем. Если акции вырастут в цене, то налог придется заплатить с полученного дохода от продажи бумаг минус расходы дарителя на их приобретение с учетом комиссий.
Примерная форма договора дарения акций
Бланк документа «Примерная форма договора дарения акций» относится к рубрике «Договор дарения имущества, недвижимости, денег». Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер.
_________________________________ “____”_________ 20___ г.
(наименование населенного пункта)
_____________, ____________ года рождения, паспорт серия ____ N _________
(фамилия, имя, отчество)
выдан _____________________ ____________, код подразделения ____________,
(наименование органа, выдавшего паспорт) (дата выдачи)
зарегистрированный по месту жительства по адресу: __________________,
именуемый в дальнейшем “Даритель”, с одной стороны и
____________________, ______________года рождения, паспорт серия ____
(фамилия, имя, отчество)
N ________, выдан _____________________________________, ________________
(наименование органа, выдавшего паспорт) (дата выдачи)
код подразделения _________, зарегистрированный по месту жительства по
адресу: __________________________, именуемый в дальнейшем “Одаряемый”, с
другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:
1. Предмет договора
1.1. Даритель передает Одаряемому безвозмездно (в качестве дара), а
Одаряемый принимает в дар в собственность акции
Наименование акций: ________________________________________________
Полное наименование эмитента: ______________________________________
Орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска
Номер государственной регистрации: _________________________________
Дата государственной регистрации:___________________________________
Номинальная стоимость: _____________________________________________
Количество акций: __________________________________________________
1.2. Указанные в п. 1.1. настоящего договора акции принадлежат
Дарителю на праве собственности на основании ________________________,
(документ, подтверждающий право собственности)
что подтверждается Выпиской из реестра акционеров, выданной “____”
___________ года держателем реестра акционеров __________________________
(указать полное наименование реестродержателя)__________________________.
2. Споры по предмету договора. Обременения (права третьих лиц)
2.1. Даритель ставит в известность Одаряемого, а Одаряемый принимает
к сведению, что на момент заключения настоящего договора на акции не
распространяются права третьих лиц. До заключения настоящего договора
указанные акции никому не проданы, не заложены, никому по закону не
переданы и не обещаны в дарение, в споре и под запрещением (арестом) не
3. Обязательства сторон
3.1. Даритель обязуется передать Одаряемому, а Одаряемый обязуется
принять у Дарителя передаваемые согласно настоящему договору акции,
свободные от любых имущественных прав и претензий третьих лиц.
3.2. Даритель и (или) Одаряемый обязуются обратиться в
_______________________________ для внесения в реестр акционеров записи о
(наименование регистрирующей организации реестродержателя)
переходе права собственности на указанные в п. 1.1. настоящего договора
4. Порядок оформления дарения акций. Переход права собственности
4.1. Оформление дарения указанных в п. 1.1. настоящего договора
акций производится в ____________________________________________________
(наименование регистрирующей организации реестродержателя)
в течение _____________.
4.2. Все расходы по оформлению акций в собственность Одаряемого
Даритель или Одаряемый
4.3. Право собственности на указанные в п. 1.1. настоящего договора
акции переходит к Одаряемому с момента внесения регистратором записи о
переходе права собственности на указанные в п. 1.1. настоящего договора
акции в реестре акционеров.
5. Заключительные положения
5.1. Настоящий договор содержит весь объем соглашений между
сторонами в отношении предмета настоящего договора, отменяет и делает
недействительными все другие обязательства или представления, которые
могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной
форме, до заключения настоящего договора.
5.2. Ответственность и права сторон, не предусмотренные настоящим
договором, определяются законодательством Российской Федерации.
5.3. Настоящий договор составлен и подписан в трех экземплярах,
имеющих равную юридическую силу, один из которых хранится в реестре
акционеров у ________________________________, а остальные два передаются
Правовые основы дарения акций
Дарение акций – сделка с безвозмездной передачей ценных бумаг при соблюдении принципа двустороннего согласия: дарителя — отдать в дар, а одаряемомого – принять. При этом составляется письменный договор. Новый владелец обязан внести изменения о держателях ценных бумаг в государственный реестр, так как становится акционером публичного предприятия, акции которого приняты в дар.
Сделка носит характер безвозвратности, что означает невозможность дарителя отказаться от нее, кроме случаев, оговоренных в статье 578 ГКРФ, применимых к любым договорам дарения. При этом одариваемый не вправе требовать каких-либо компенсаций. Одариваемый может отказаться от дара до регистрации в реестре, для этого необходимо оформить отказ письменно и передать дарителю.
Позиция законодателя и процедура дарения акций в 2022 году
Сразу отметим, что дарение ценных бумаг, в том числе и акций – имеет много довольно специфических особенностей. К примеру, в качестве одной из них, можно выделить то, что основная цель дарения акций не заключается в реальной передаче этого документа от дарителя к одаряемому.
Согласно действующему в Российской Федерации законодательству в 2022 году – под безвозмездным дарением акций законодателем подразумевается соглашение, по которому даритель обязуется передать в собственность одаряемому право требования, происходящее из самого понятия ценной бумаги.
Таким образом, во время дарения акций, между сторонами происходит фактическая передача права не на саму ценную бумагу, но на право получения в виде дивидендов прибыли от акционерного общества (ЗАО или ОАО) и на право осуществлять участие в управлении данным акционерным обществом.
Ещё одной важной особенностью данной сделки выступает то, что дарение акций относится не только к лицам, выступающим в роли сторон договора дарения, но обязательно затрагивает интересы иных, третьих лиц.
Дарение акций: налогообложение
Статьей 572 ГК РФ определено, что договор дарения акций является безвозмездной сделкой, соответственно, имущество, являющееся предметом соглашения, передается другому лицу абсолютно бескорыстно, что является основанием для исключения необходимости в уплате государственной пошлины. В случае, если договор дарения акций заключается между родственниками, одаряемое лицо освобождается от уплаты налога на доход физических лиц, однако, налоговая декларация формы 3-НДФЛ все равно должна быть подана в территориальную налоговую службу в установленный законом срок (ст. 217 НК РФ).
В случаях, когда дарение акций производится в пользу коммерческой организации, и совершенная сделка в дальнейшем не будет оспорена третьими лицами (что может быть возможно вследствие ее ничтожности ввиду совершения под влиянием угрозы, заблуждения, стечения тяжелых обстоятельств, ст. 179 ГК РФ), то доход, который был получен в виде акции или доли по договору дарения, будет являться для одаряемой организации внереализационным доходом (статья 250 Налогового кодекса РФ). В данном случае применить Положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ невозможно, поскольку сделка по договору дарения удостоверяет имущественные права участника соглашения. В случаях, если договор дарения акций составляется коммерческой организацией в пользу физического лица, стоимость ценных бумаг для дарителя будет считаться расходом, не влияющим на размер налогооблагаемой прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Доход физического лица, полученного налогоплательщиком в виде стоимости акции от юридического лица стоимостью не более 4 тысяч рублей, не облагается налогом на доход физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Если одаряемый, являясь физическим лицом, имеет какие-либо партнерские отношения с дарителем, в результате которых налогоплательщик получил денежные доходы, то даритель обязан уплатить исчисленную сумму налога за счет удержанных с налогоплательщика средств (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ). В обратном случае, при отсутствии взаимовыгодных отношений между дарителем и одаряемым, последний должен самостоятельно исчислить сумму налога и уплатить ее в установленные сроки (ст. 225-226 НК РФ).
Вместе с тем, даритель приобретает обязательство по предоставлению в течение 1 месяца информации в письменной форме в территориальный налоговый орган о возникших обстоятельствах, влекущих за собой невозможность удержания налога в размере задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Факт возникновения обстоятельств определяется календарной датой фактического получения дохода лицом, получившим в дар ценные бумаги.
В случаях, если дарение акций происходит между двумя физическими лицами, одаряемый должен самостоятельно произвести исчисление суммы налога и уплатить в соответствующий государственный бюджет. В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, доходы, которые были получены в результате дарения акций, освобождаются от налогообложения, если участники договора являются членами семьи (в том числе и близкими родственниками), при наличии документов, подтверждающих данный факт.
При этом, самая высокая степень сложности возникает именно во время дарения именных акций. Всё дело в том, что, переход прав к принимающей акции стороне, осуществляется в момент проставления соответствующей записи в учётные записи, которая должна быть проставлена на основании передаточного акта. Кроме того, во время этого должны присутствовать даритель и одаряемый (или же одна из сторон сделки, если дарственная была нотариально удостоверена).
Договор дарения акций
Договор дарения именных ценных бумаг представляет собой соглашение о безвозмездной и безвозвратной передаче акций в собственность другому лицу. Сторонами соглашения могут выступать все субъекты гражданского права, при этом передача акций между физическими лицами осуществляется при наличии официального подтверждения дееспособности дарителя.
Согласно ст. 576 Гражданского кодекса РФ юридические лица имеют ограничения на безвозмездную передачу ценных бумаг. Также законодательство предусматривает особое указание касаемо сделок, где в качестве одаряемых выступают государства, иные субъекты гражданского права (ст. 582 ГК РФ).
Лицо, выступающее в качестве одаряемого, вправе отказаться от дара до момента регистрации договора в государственных органах. Отказ от дара совершается в письменной форме.
Права одаряемого лица не переходят к его наследникам, за исключением случаев, предусмотренных договором дарения. В свою очередь, обязанности дарителя могут перейти к его наследникам (если иное не предусмотрено условиями договора дарения). В нашем случае предметом договора дарения являются акции, то есть полные характеристики ценных именных бумаг. Стоимость и срок договора дарения акций не являются существенными условиями данного соглашения. Форма стандартного договора дарения акций определена п. 2 ст. 574 ГК РФ, в которой предусмотрен порядок составления реальных соглашений, где в роли дарителя выступает юридическое лицо, и стоимость которых составляет более 3 тысяч рублей.
Законодательство РФ не допускает дарение ценных именных бумаг (акций):
- законными представителями несовершеннолетних и недееспособных граждан;
- коммерческими организациями;
- работникам государственных образовательных и медицинских организаций, а также работникам социальных служб, в том числе, работающих в учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, граждан, находящихся на лечении и содержании, а также их супругам и родственникам;
- лицам, занимающим государственные должности в муниципальных организациях, Банке России, в государственных структурах, в связи с исполнением ими служебных обязанностей.
Договор дарения акций сопровождается дополнительным соглашением, протоколом разногласий и протоколом согласования разногласий.
Загрузка...